會計28-15分權化與責任會計－公營試題

【選擇題】

【C】01.下列有關績效評估原則的敘述何者是錯誤的？ (A)評估過程要客觀公正 (B)評估標準要明確 (C)績效評估除針對工作作評核外，還包含工作績效以外的事項 (D)應對評估的職務先做工作分析，了解每項工作的內容、任務、性質、責任、績效標準，再作績效評估。[107臺酒]

 

【3】02.A公司產品材料與人工成本100元，老闆希望獲利兩成，因此將產品訂價為120元，此種訂價方式稱為 (1)刮脂定價法(skimming pricing) (2)滲透性訂價法(penetration  pricing) (3)成本加成訂價法(makeup pricing) (4)認知價值訂價法(perceived-value pricing)。[108臺酒]

 

【AC】03.下列有關利潤責任中心，何者正確？(複選) (A)主管有權力控制成本及收入的發生 (B)主管有權力控制成本及收入的發生，且有權力制定投資政策 (C)通常以貢獻式損益表編製利潤績效報告 (D)主管僅可控制收入的發生。[112台糖成會]

(B)利潤責任中心之績效目標，係依據整體公司之經營目標，由上而下制定的。

(D)主管對於成本面及銷售面有一定之控制程度。

 

【ABC】04.您是公司生產部的經理，公司對於您的績效報告中，下列何項成本應納入？(複選) (A)趕工加班費用 (B)機器設備維修保養費用 (C)直接原料超耗 (D)廠房租金。[112台糖成會]

(D)廠房租金屬於固定製造費用

 

【B】05.若轉出部門有閒置產能，在決定移轉價格時，最低轉撥價格設定為 (A)市價 (B)增額成本 (C)增額成本+固定成本 (D)增額成本+機會成本。[113臺鐵成會]

轉出部門有閒置產能：

1.無中間市場存在，機會成本為零。

2.最低轉撥價格為增額成本(實支成本)。

 

【A】06.作為公司銷售部門主管，公司對於您的績效報告中，下列項目何者不應納入？ (A)產品生產成本 (B)產品銷售數量 (C)產品銷售組合 (D)產品報價。[113臺鐵成會]

產品生產成本，應納入生產部門主管的績效評量項目。

 

【D】07.以下何種差異，最能夠反映生產部門主管之績效？ (A)靜態預算差異 (B)銷售數量差異 (C)採購價格差異 (D)彈性預算差異。[113臺鐵成會]

彈性預算差異為實際結果與彈性預算之差異。

實際成本＜彈性預算成本，績效佳。

實際成本＞彈性預算成本，績效差。

 

【綜合題】

【港務成會108-4】大泰公司以全部產能生產20,000單位的產品，每單位製造成本如下：

直接材料	$9
直接人工	8
製造費用	10
製造成本合計	$27

每單位製造費用是以每單位$4的變動成本和固定成本$120,000為基礎計算。非製造成本皆為變動，每單位$8。公司產品的售價為每單位$45。一個大客戶要求大泰公司生產5,000單位的新配方產品，售價為每單位$35。該客戶同時願意和大泰公司共同分攤非製造成本。

試作：1.大泰公司目前沒有閒置產能，是否應接受此特殊訂單？為什麼？

增額收入=$35×5,000=$175,000

每單位增額成本=$9+直接人工$8+$4+非製造成本$8=$29

增額成本=$29×5,000=$145,000

機會成本=($45-$29)×5,000=$80,000

損失=$145,000+$80,000-$175,000=$50,000

結論：不應接受訂單，利潤減少$50,000

2.若大泰公司目前產能僅生產(a)15,000單位、(b)16,000單位，則該訂單應接受的每單位最低售價為多少？

(a)每單位最低售價=$9+$8+$4+$8=$29

(b)每單位最低售價=$29+($45-$29)×1,000/5,000=$32.2

 

【臺酒成會108-3】高雄材料工業公司有二個部門：電子材料及合成樹脂部門，面對一些營運決策上的問題。

(一)電子材料部門預計20X9年銷售單位為500,000單位，惟目前之產能可達600,000單位。

該部門不同需求量及價格之資訊如下：

每單位產品價格	需求量(單位)
$80	600,000
85	500,000
90	387,500
95	350,000
100	300,000

每單位變動成本為$60，固定成本為$1,200,000，固定成本不因需求量而改變。請問：最有利於該部門的定價為多少？

($80-$60)×600,000-$1,200,000=$10,800,000

($85-$60)×500,000-$1,200,000=$11,300,000(最有利)

($90-$60)×387,500-$1,200,000=$10,425,000

($95-$60)×350,000-$1,200,000=$11,050,000

($100-$60)×300,000-$1,200,000=$10,800,000

(二)若電子材料部門當期之營業利益為$875,000，投資報酬率為20%，資金成本之必要報酬率為10%。請問：剩餘利潤(Residual income)為多少？

剩餘利潤=$875,000-$875,000÷20%×10%=$437,500

(三)合成樹脂部門目前產銷產品80,000單位，產能利用率為80%，該產品之單位成本包含變動成本$12,000，固定成本$8,000；公司的訂價策略是以變動成本加成180%作為售價。若台北運輸公司欲下單32,000單位，在不考慮增加高雄材料工業公司產能之情況下，請問：該公司可接受此訂單的最低售價為多少？

產能=80,000÷80%=100,000

閒置產能=100,000-80,000=20,000

預計售價=$12,000×(1+180%)=$33,600

最低售價=[$12,000×20,000+$33,600×(32,000-20,000)]÷32,000=$20,100

 

【臺酒成會109-4】齊進建設公司主要業務為建造與銷售住商兩用大樓。該公司總經理轄下有銷售業務部、工地管理及營造工程部、品保部、後勤處。該公司採取責任中心制評估部門及部門責任人績效。齊進建設公司目前的責任中心績效指標包括以下三項：

˙超額投資報酬率＝(年度實際盈餘÷責任中心年平均資產總額)－年度目標報酬率；

˙超額營業收入＝年度實際營業收入－年度目標營業收入；

˙超額營業成本＝年度實際營業成本－年度營業成本標準；

齊進建設公司全年負債均為0元。請回答下列問題：

(一)上述三指標中的哪一項，最適合用來評估該公司總經理的績效？請作簡要說明。

宜採用第1項超額投資報酬率來評估總經理的績效，因為第2、3項未考慮年平均資產總額。

(二)上述三指標中的哪一項，最適合用來評估該公司工地管理及營造工程部的績效？請作簡要說明。

宜採用第3項超額營業成本，因為工地管理及營造工程部應重視營業成本的管控。

(三)如果該年度國內經濟景氣指標優於先前市場所預期數值，該公司的超額營業收入會較高還是較低？請作簡要說明。

如果國內經濟景氣指標優於先前市場所預期數值，有可能會增加營業收入，唯須考量市場占有率，並配合管控成本。

 

【臺酒成會110-1-2】「轉撥計價」(Transfer pricing)之意義為何？一般而言，一個理想之轉撥計價制度(方法)應符合下列三項原則：目標一致(goal congruence)、績效衡量(performance evaluation)、自主性(autonomy)，請說明其意義為何？

轉撥計價：公司內各部門，因移轉(提供)產品或勞務而訂定之價格。

轉撥計價制度(方法)應符合三項原則：

目標一致：可使部門目標與公司整體目標一致，不會導致反功能決策。

績效衡量：可增進評估部門績效之合理性。

自主性：維護部門主管之管理自主權，激勵部門主管追求經營效率。

 

【臺酒成會110-3-1】金門科技公司北寧事業部投資報酬率為20.0%，營業收入$25,500,000，淨利率10.0%。若公司要求之報酬率16.0%時，北寧事業部之「剩餘利益」(Residual income)為多少？

RI＝部門淨利－部門投資額×要求報酬率(或稱資金成本)

RI=($25,500,000×10%)-($25,500,000×10%/20%)×16%=$510,000

 

【經濟部111-5】光環公司有如下的財務資訊：

①稅前息前盈餘(EBIT)=$5,000,000。

②利率9%，平價發行的永續負債$8,000,000。

③流通在外普通股1,000,000股，帳面價值為$10，股東必要報酬率16%。

④因光環公司為成熟型公司，每年EBIT固定，股利政策為當年度盈餘全數發放。

⑤稅率為20%。

光環公司預計以利率12%，平價發行新的永續債券$10,000,000，所得資金除贖回全數舊債外，並於市場中買回部分股票。光環公司之股東必要報酬率經此調整後由16%上升至18%，但EBIT不受任何影響。請比較資本調整前後的加權平均資金成本(WACC)，評估光環公司是否應該接受該資本調整方案(WACC以百分比表達，計算至小數點第1位，以下四捨五入)？

調整前	權益=[($5,000,000-$8,000,000×9%)×(1-20%)]÷16%=$21,400,000 權益+負債=$8,000,000+$21,400,000=$29,400,000 WACC=($8,000,000÷$29,400,000)×9%×(1-20%)+($21,400,000÷$29,400,000)×16%=13.6%
調整後	權益=[($5,000,000-$10,000,000×12%)×(1-20%)]÷18%=$16,888,889 權益+負債=$10,000,000+$16,888,889=$26,888,889 WACC=($10,000,000÷$26,888,889)×12%×(1-20%)+($16,888,889÷$26,888,889)×18%=14.9

∵資金成本上升 ∴不應接受

 

【港務成會112-4】甲公司有兩個部門：A部門和B部門。A部門生產的飲料是B部門目前在公開市場上購買的飲料。A部門有能力生產500,000單位飲料，每單位變動成本為$7.50美元。

A部門對外銷售460,000單位飲料，價格為每單位$12.50美元。B部門目前以每單位$12.00美元的價格從外部供應商購買50,000單位。B部門目前正考慮是否要從內部購買這50,000單位以替代跟外部供應商購買。

(1)假設B部門不從外部供應商處購買50,000單位，反而從A部門內部購買這50,000單位，A部門會接受的最低內部轉撥計價為每單位多少美元？

A部門閒置產能=500,000-460,000=40,000單位

B部門購買50,000單位，A部門除閒置產能40,000單位，另從對外銷售挪用10,000單位

挪用10,000單位的邊際貢獻=(US$12.5-US$7.5)×10,000=US$50,000

最低內部轉撥計價=US$7.5+US$50,000÷50,000=US$8.5

(2)承上，甲公司的營業盈餘會增加或減少多少美元？

A部門最低內部轉撥計價US$8.5，邊際貢獻為US$0

B部門減少支出=(US$12-US$8.5)×50,000=US$175,000

甲公司營業盈餘增加US$175,000

(3)假設B部門不從外部供應商處購買50,000單位，反而從A部門內部購買這50,000單位的話，且假設A部門對外銷售490,000單位飲料，而不是460,000單位飲料，A部門會接受的最低內部轉撥計價為每單位多少美元？

A部門閒置產能=500,000-490,000=10,000單位

B部門購買50,000單位，A部門除閒置產能10,000單位，另從對外銷售挪用40,000單位

挪用40,000單位的邊際貢獻=(US$12.5-US$7.5)×40,000=US$200,000

最低內部轉撥計價=US$7.5+US$200,000÷50,000=US$11.5

(4)承上，甲公司的營業盈餘會增加或減少多少美元？

A部門最低內部轉撥計價US$11.5，邊際貢獻為US$0

B部門減少支出=(US$12-US$11.5)×50,000=US$25,000

甲公司營業盈餘增加US$25,000

 

【中央印製廠成會113-4】福山公司有甲、乙兩個部門。甲部門生產之A產品除對外銷售外，亦是乙部門的原料。甲部門目前產能水準為年產銷量120,000單位，每單位市價$18。A產品的每單位生產成本資料如下：直接原料$5，直接人工$3，變動製造費用$2，固定製造費用$1(按產量150,000單位計算)。銷管費用：固定$300,000，變動每單位$2。乙部門目前向外購買30,000單位之A產品，每單位價格$14，現乙部門有意向甲部門採購A產品。就甲部門而言，若內部移轉可免除變動銷管費用。

試問：1.甲部門最低可接受的移轉價格為多少？請說明理由。

有閒置產能：無中間市場存在，故機會成本為零。

每單位最低可接受的移轉價格=每單位實支成本=$5+$3+$2=$10

2.若甲部門已無閒置產能，則移轉價格應如何訂定？

無閒置產能：有中間市場存在，故機會成本存在(機會成本＝市價－實支成本)。

每單位機會成本=$18-($5+$3+變動製造費用$2+變動銷管費用$2)=$6

每單位最低可接受的移轉價格=($5+$3+$2)+$6=$16

3.若甲部門移轉價格係基於全部成本加四成訂定，則

(1)乙部門的有利決策是外購還是向甲部門採購？

移轉價格=(直接材料$5+直接人工$3+變動製造費用$2+固定製造費用$1)×(1+40%)=$15.4

每單位外購價格$14＜$15.4，有利決策是外購。

(2)乙部門所作之有利決策是否與公司整體利益一致？請說明。

全部成本加成：

(A)優點：轉出部門可獲得利潤，具有激勵效果。

(B)缺點

　(a)轉出部門按實際成本轉撥，無法達到成本控制之目的。

　(b)轉出部門之無效率成本轉嫁至轉入部門，產生反功能決策。

乙部門所作之有利決策是外購，可避免反功能決策，與公司整體利益一致。

 

【臺酒成會113-3】下列關於南投酒廠之特色產品-C產品之每月正常運營成本資訊。該酒廠是以全部成本加成定價法，其加成率為10%。

產出及銷售數量	30,000瓶
機器工時	4,000小時
直接製造人工時	10,000小時
每單位的直接材料成本	$90
每小時的直接製造人工成本	$18.00
變動製造間接費用	$255,000
固定製造間接費用	$1,500,000
廣告成本	$900,000
配銷服務成本	$1,350,000

1.基於長期定價策略下，南投酒廠之特色產品-C產品應定價為多少？

單位成本=$90+($18×10,000+$255,000+$1,500,000)÷30,000=$154.5

定價=$154.5×(1+10%)=$169.95

2.基於產能過剩的情況下，某廠商向南投酒廠訂購C產品作為贈送客戶之禮品，南投酒廠最低報價可以為多少？

最低轉撥計價=每單位實支成本=$90+($18×10,000+$255,000)÷30,000=$104.5

 

【臺酒成會113-4】假設宜蘭酒廠有兩個部門，A部門和B部門。A部門生產產品X並將其銷售到外部市場。如果A部門將X產品的價格定為$120，需求量將為10,000單位。如果價格提高到$130，需求量將為6,000單位。產品X的單位變動成本為$50。A部門的產能為生產10,000單位。現在假設B部門可以使用產品X作為生產產品Y之原料，並將產品Y以每單位$190的價格出售到外部市場，最多可銷售4,000單位。產品Y的單位變動成本為$80。

1.為順利使兩部門進行轉移，則產品X的轉移價格的上限和下限分別是多少？請顯示你的計算過程。

B部門對產品X的需求量為4,000單位，則A部門須將產品X產能調整為6,000單位，才有閒置產能。

有閒置產能時，最低轉移價格=轉出部門單位實支成本$50

最高轉移價格=轉出部門單位實支成本＋轉入部門單位利潤或機會成本=$50+($190-$80)=$160

2.從宜蘭酒廠的角度來看，A部門應該將4,000單位的產品(X轉移給B部門嗎？若進行轉移則對公司整體利潤會有何影響？請顯示你的計算過程。

A部門	原邊際貢獻=($120-$50)×10,000=$700,000 最低轉移價格之邊際貢獻=($130-$50)×6,000+($50-$50)×4,000=$480,000 最高轉移價格之邊際貢獻=($130-$50)×6,000+($160-$50)×4,000=$920,000 ($130-$50)×6,000+(P-$50)×4,000=$700,000，P=$105 就A部門而言，轉移價格≧$105，方為可接受價格。
B部門	最低轉移價格之邊際貢獻=($190-$50-$80)×4,000=$240,000 最高轉移價格之邊際貢獻= ($190-$160-$80)×4,000=-$200,000
公司	最低轉移價格之邊際貢獻=$480,000+$240,000=$720,000 最高轉移價格之邊際貢獻=$920,00-$200,000=$720,000 以最低轉移價格或最高低轉移價格計算，對公司整體利潤不變，皆為$720,000。