會計28-15分權化與責任會計－其他試題

【選擇題】

【D】01.甲公司打算進行一項投資計畫，該計畫應於期初投入$12,000，效益期間為10年，內部投資報酬率為10%。公司的折現率為12%。已知該計畫的淨現值為$430，不考慮所得稅的情況下，該計畫每年可帶來成本節省的金額為何？(10%，10期之年金現值因子為6.145；12%，10期之年金現值因子為5.650) (A)$1,952.81 (B)$2,022.78 (C)$2,123.89 (D)$2,200.00。[106地方三等成會]

節省金額=($12,000+$430)÷5.650=$2,200

 

【D】02.分權化的公司通常會將組織劃分成多個責任中心，下列那一種責任中心須負責的績效層面最廣？ (A)成本中心 (B)收入中心 (C)利潤中心 (D)投資中心。[106地方三等成會]

投資中心：以部門利潤或貢獻為衡量績效指標，通常編製邊際貢獻式損益表表達。

 

【A】03.乙公司的主要產品為肥料，該公司共有兩個部門：生產部門和配送部門。生產部門的成本為：變動成本每磅$20，固定成本分攤至肥料每磅$60；配送部門的成本為：變動成本每磅$8，固定成本分攤至肥料每磅$4。配送部門目前的產能為每週6,000,000磅，其中有3,000,000磅是購自生產部門，另外有3,000,000磅是以每磅$70的價格購自其他的供應商。假設乙公司是以每磅肥料變動成本的180%作為內部的計價方法，請問配送部門購自生產部門的產品轉撥價格應為何？ (A)$36 (B)$45 (C)$50 (D)$144。[106地方三等成會]

轉撥價格=$20×180%=$36

 

【C】04.在下列何種情況下，企業比較可能會採用協議轉撥價格？ (A)當協商成本很高時 (B)當各部門的自主性很低時 (C)當市場價格變動程度很高時 (D)當激勵各部門管理者的努力並非企業的主要目標時。[106地方三等成會]

協議轉撥計價法：給予轉出與轉入兩部門主管極大的自主權，相互協商議定轉撥價格。

 

【D】05.甲食品公司之遠東區事業部為一投資中心，甲公司之要求報酬率為8%，遠東區事業部X1年之營運資訊如下：

營業收入	$2,100,000
銷貨毛利	840,000
銷管費用	714,000
投入資本	630,000

下列何者最接近遠東區事業部之投資報酬率及剩餘利益(residual income)？ (A)投資報酬率6%，剩餘利益$50,400 (B)投資報酬率6%，剩餘利益$75,600 (C)投資報酬率20%，剩餘利益$50,400 (D)投資報酬率20%，剩餘利益$75,600。[106地方三等成會]

淨利=$840,000-$714,000=$126,000

投資報酬率=$126,000÷$630,000=20%

剩餘利益=$126,000-$630,000×8%=$75,600

 

【B】06.甲公司之越南事業部投資報酬率16%，營業收入$2,040,000，淨利率8%。甲公司之要求報酬率13%時，其越南事業部之剩餘利益為何？ (A)$21,216 (B)$30,600 (C)$132,600 (D)$163,200。[106地方四等成會]

營業淨利=$2,040,000×8%=$163,200

投資成本=$163,200÷16%=$1,020,000

剩餘利益=$163,200-$1,020,000×13%=$30,600

 

【A】07-1.某公司專門生產平價洋裝，所有衣服均經過剪裁與縫紉兩部門，縫紉部門完成後即售予批發商。該公司採責任中心制度，兩部門皆為利潤中心，縫紉部門可在市場上向供應商以$40購買剪裁好的布料。下列是兩個部門的成本資料：

	剪裁部門	縫紉部門
原料	$8	$12
直接人工	6	4
變動製造費用	4	2
固定製造費用	2	14

兩部門固定製造費用的攸關區間為40,000~100,000件，每件洋裝以$120出售給批發商。假設剪裁部門以總成本的180%移轉40,000件洋裝給縫紉部門，試問兩部門的利潤各為何？ (A)剪裁部門$640,000；縫紉部門$2,080,000 (B)剪裁部門$640,000；縫紉部門$2,640,000 (C)剪裁部門$576,000；縫紉部門$2,080,000 (D)剪裁部門$576,000；縫紉部門$2,224,000。

剪裁部門成本=$8+$6+$4+$2=$20

縫紉部門成本=$12+$4+$2+$14=$32

轉撥計價=$20×180%=$36

剪裁部門利潤=($36-$20)×40,000=$640,000

縫紉部門利潤=($120-$32-$36)×40,000=$2,080,000

【D】07-2.承上題，假設縫紉部門出售100,000件洋裝，試問下列兩種情況對公司利潤有何影響？情況一：剪裁部門以協議價格$30移轉予縫紉部門；情況二：剪裁部門以市價移轉予縫紉部門 (A)相較於情況二，情況一之下公司利潤會多出$1,000,000 (B)相較於情況二，情況一之下公司利潤會減少$1,000,000 (C)相較於情況二，情況一之下公司利潤會多出$200,000 (D)兩種情況下公司利潤皆相同。[106地方四等成會]

就企業整體利益而言，兩種情況下公司利潤皆相同。

 

【B】08.相較於以成本為基礎的轉撥計價，下列何者並非以市價為基礎的轉撥計價之優點？ (A)市價較能反映機會成本 (B)市價較成本容易取得 (C)市價較能合理衡量各部門績效 (D)市價較有助於達成目標一致性。[106地方四等成會]

市價基礎轉撥計價法的缺點：1.相同產品無市價可供參考時，無法採用。2.市價波動時，不易公平衡量各部門之績效。3.轉出部門有閒餘能量時，以市價為基礎，可能無法符合企業整體利益。

 

【A】09.甲公司之營業利益為$500,000，投資報酬率為20%，剩餘利潤(residual income)為$250,000，則該公司資金成本之必要報酬率為何？ (A)10% (B)15% (C)20% (D)25%。[106原民三等成會]

投入資本=$500,000÷20%=$2,500,000

必要報酬率=($500,000-$250,000)÷$2,500,000=10%

 

【C】10.戊公司有兩個部門，部門一負責產品的生產，設在營利事業所得稅率低的國家，生產完成之後，再將產品移轉至部門二進行銷售。考慮市場的接近性，部門二係設置在營利事業所得稅率高的國家。戊公司如想節省它在全球的營利事業所得稅，則最可能採行的作法是下列何者？ (A)提高部門二產品的售價 (B)設定較低的轉撥價格，將產品由部門一銷售至部門二 (C)設定較高的轉撥價格，將產品由部門一銷售至部門二 (D)部門一依據一般公認會計原則報導較低的稅前會計淨利。[106原民三等成會]

部門一稅率低，可設定較高的轉撥價格，將產品由部門一銷售至部門二。

 

【B】11.甲公司之投入資本為$1,920,000，X1年度之總邊際貢獻為$351,400，總固定成本為$44,200，要求報酬率為13%，則甲公司X1年度之剩餘利益(residual income)為何？ (A)$39,936 (B)$57,600 (C)$249,600 (D)$307,200。[106原民三等成會]

淨利=$351,400-$44,200=$307,200

剩餘利益=$307,200-$1,920,000×13%=$57,600

 

【C】12.甲公司成立許多事業部。各事業部之績效，係以投資報酬率來衡量。下列有關績效評估制度之敘述，何者正確？①投資報酬率未考慮權益資金之成本②計算投資報酬率，需要淨利與投資金額之資訊③以投資報酬率評估事業部之績效，無法衡量事業部使用資產之效率④以投資報酬率作為事業部獎酬依據，可能使事業部做出反功能決策 (A)僅① (B)僅②③ (C)僅①②④ (D)僅②③④。[106原民四等成會]

投資報酬率=資產總額周轉率×淨利率

1.衡量利用資產創造利潤的能力

2.比率愈低，代表資產總額周轉率愈高

 

【B】13.甲公司透過股權及長期負債取得資本，其中股權市值為$20,400,000，股權資金成本為12%，長期負債市值為$13,600,000，長期負債利率為8%，有效稅率40%。甲公司之A事業部為投資中心，X1年營運資訊如下：

	A事業部
總資產	$16,150,000
流動負債	$4,760,000
營業收入	$4,323,500
營業成本	$2,530,000

A事業部X1年之經濟附加價值(EVA)最接近下列何者？ (A)$(396,780) (B)$37,332 (C)$320,620 (D)$737,732。[106退役三等成會]

WACC=[$13,600,000×8%×(1-40%)+$20,400,000×12%]÷($13,600,000+$20,400,000)=9.12%

EVA=($4,323,500-$2,530,000)×(1-40%)-($16,150,000-$4,760,000)×9.12%=$37,332

 

【C】14.甲健身器材公司以投資報酬率評估其跑步機事業部之績效，該事業部目前投資報酬率為12%，投資週轉率為10，營業淨利$1,080,000，該事業部之投入資本為何？ (A)$1,800,000 (B)$5,400,000 (C)$9,000,000 (D)$45,000,000。[106退役三等成會]

投入資本=$1,080,000÷12%=$9,000,000

 

【D】15.甲公司有兩個部門，地點分別在臺北與臺中，臺中部門生產及銷售半成品給臺北部門，臺北部門僅能向臺中部門購買半成品並作進一步的加工與銷售。假設轉撥價格不影響兩個部門之間產品移轉的數量及最終產品之售價，下列關於轉撥價格如何影響部門利潤與整體公司利潤的敘述，何者正確？ (A)轉撥價格的設定會影響臺北部門的利潤、臺中部門的利潤、與甲公司整體的利潤 (B)轉撥價格的設定不會影響臺北部門的利潤、臺中部門的利潤、與甲公司整體的利潤 (C)轉撥價格的設定會影響臺中部門的利潤，但不影響臺北部門的利潤與甲公司整體的利潤 (D)轉撥價格的設定會影響臺北部門的利潤、臺中部門的利潤，但不影響甲公司整體的利潤。[106退役三等成會]

內部轉撥價格高，臺北部門利潤少，臺中部門利潤多。

內部轉撥價格低，臺北部門利潤多，臺中部門利潤少。

總公司因為兩個部門一增一減，且金額相同，總利潤不變。

 

【C】16.甲公司產銷馬克杯，加權平均資金成本10%，有效稅率40%。其印尼事業部為一投資中心，甲公司以經濟附加價值(EVA)評估印尼事業部績效，印尼事業部於X1年之總營運資產$5,850,000，流動資產$676,000，流動負債$520,000，稅後營業淨利$975,000，則印尼事業部X1年之經濟附加價值為何？ (A)$(130,000) (B)$344,500 (C)$442,000 (D)$630,500。[106退役四等成會]

經濟附加價值=$975,000-[($5,850,000-$520,000)×10%]=$442,000

 

【C】17.下列有關雙軌計價(dual pricing)的敘述，何者錯誤？ (A)難以客觀評估部門的績效 (B)各部門利潤的總和並非公司之全部利潤 (C)轉入部門與轉出部門均較會重視成本控制 (D)可緩和以成本為基礎的轉撥計價所產生的目標不一致。[106退役四等成會]

雙軌計價法，可能使部門獲利，但就公司整體而言卻產生損失，且各部門因有內部利益，而不重視成本控制。

 

【C】18.下列有關市價基礎轉撥計價的敘述，何者錯誤？ (A)難以適用於無公開市場的中間產品 (B)有利轉出部門之成本控制 (C)當轉出部門無閒置產能時，可能導致反功能決策 (D)具客觀性，可公正衡量各部門之獲利能力與績效。[106退役四等成會]

轉出部門有閒餘能量時，以市價為基礎，可能無法符合企業整體利益。

 

【B】19-1.甲公司有A、B及C三個部門，已知公司長期資金來源有長期負債及股東權益兩種。長期負債市價為$6,000,000，利率為8%，權益市價則為$9,000,000，資金成本為10%，所得稅稅率為25%。X9年A、B及C三部門相關資料如下：

部門	資產總額	流動負債	稅前淨利	附加經濟價值
A	$6,500,000	$1,500,000	$800,000	？
B	7,000,000	1,500,000	？	$138,000
C	7,500,000	3,500,000	550,000	？

甲公司之加權平均資金成本為何？ (A)6.9% (B)8.4% (C)9.2% (D)10%。

加權平均資金成本=[$6,000,000×8%×(1-25%)+$9,000,000×10%]÷($6,000,000+$9,000,000)=8.4%

【B】19-2.承上題，關於A、B及C部門之敘述，下列何者正確？ (A)A部門的附加經濟價值為$200,000 (B)B部門的稅前淨利為$800,000 (C)C部門的附加經濟價值為$800,000 (D)C部門的附加經濟價值為$214,000。[106高考三級成會]

B部門稅前淨利=[($7,000,000-$1,500,000)×8.4%+$138,000]÷(1-25%)=$800,000

A部門經濟附加價值=$800,000×(1-25%)-($6,500,000-$1,500,000)×8.4%=$180,000

C部門經濟附加價值=$550,000×(1-25%)-($7,500,000-$3,500,000)×8.4%=$76,500

 

【C】20.收入中心的管理人員需要負責的項目不包括下列何者？ (A)產品銷售的單位數量 (B)產品售價及促銷活動 (C)所銷售之產品或服務的取得成本 (D)服務品質與產品組合。[106高考三級成會]

收入中心：1.因須對產品銷售之達成負責，即管理人員須對收入或邊際貢獻之差異負責。2.若產品之定價政策，由總公司管理當局決定或價格超出部門經理之控制範圍，則可以銷售數量差異及銷貨組合差異，作為部門績效之衡量。

 

【A】21.下列何種情況下，以市價作為產品或勞務的內部移轉價格可以作出公司整體佳的決策？①中間性產品的市場是完全競爭市場②公司內部子單位之間的相依性是低的③公司向外部市場購買或出售產品來替代內部交易，會為公司整體帶來額外的成本 (A)僅①② (B)僅②③ (C)僅①③ (D)①②③。[106高考三級成會]

外購會增加額外成本，使公司傾向於內部移轉。

 

【A】22.乙公司每年製造及銷售1,000單位的相機，售價為$690，該售價乃依製造成本加成130%求得。該相機之單位變動銷售費用為$30，每年固定銷管費用為$70,000。今乙公司決定改按總成本來訂價，若售價仍維持$690，試問其加成比率為何？ (A)72.5% (B)80% (C)96.67% (D)109.09%。[106普考成會]

製造成本=$690÷(1+130%)=$300

總成本=$300+$30+$70,000÷1,000=$400

加成比率=($690-$400)÷$400=72.5%

 

【C】23.甲公司產銷傳真機，並以部門可控制淨利衡量各部門之績效，下列何者為計算部門可控制淨利之方法？ (A)部門收入扣除部門變動成本後之餘額 (B)部門收入扣除部門可控制固定成本後之餘額 (C)部門收入扣除部門變動成本及部門可控制固定成本後之餘額 (D)部門收入扣除全公司變動成本及部門可控制固定成本後之餘額。[106普考成會]

利潤中心：以可控制收入扣除部門變動成本及部門可控制固定成本後之餘額，作為部門績效之衡量。

 

【B】24.A和B為甲公司的兩個部門，相關資料如下：

	部門A	部門B
部門資產	$1,400,000	$2,000,000
部門流動負債	$500,000	$1,000,000
稅前淨利	$296,000	$270,000
加權平均資金成本	15%	16%

若公司所得稅稅率為25%，最低要求報酬率為14%時，部門A和B之剩餘利潤各為何？ (A)部門A為$170,000，部門B為$110,000 (B)部門A為$100,000，部門B為($10,000) (C)部門A為$87,000，部門B為$135,000 (D)部門A為$86,000，部門B為($50,000)。[106普考成會]

部門A剩餘利潤=$296,000-$1,400,000×14%=$100,000

部門B剩餘利潤=$270,000-$2,000,000×14%=($10,000)

 

【D】25.有關轉撥計價的敘述，下列何者正確？ (A)當市價無法取得時，以全部成本為轉撥價格才能達成目標一致性 (B)當轉撥價格高於轉出部門的增額生產成本時，轉出部門必會產生損失 (C)當轉撥價格低於轉出部門的增額生產成本時，轉入部門必會產生損失 (D)雙重轉撥價格(dual pricing)會使轉出部門較無誘因控制生產成本。[106普考成會]

(A)轉入部門可能吸收轉出部門之無效率成本，而發生反功能決策(目標不一致)現象。(B)轉出部門產生利益。(C)轉入部門產生利益。

 

【B】26.丙公司是手錶製造商，該公司的訂價策略向來都是以產品的全部成本加成25%來決定售價。該公司有一款電子式手錶，售價為$2,500，每單位標準成本如下：變動製造成本$950，已分攤固定製造成本$400，變動銷管費用$300，已分攤固定銷管費用？丙公司每支手錶分攤之固定銷管費用為何？ (A)$0 (B)$350 (C)$650 (D)$750。[106會計師成會]

全部成本=$2,500÷(1+25%)=$2,000

固定銷管費用=$2,000-$950-$400-$300=$350

 

【D】27.以產品之全部成本作為企業內部轉撥計價時，下列何者錯誤？ (A)造成部門本位主義 (B)造成轉出部門之浪費 (C)降低轉入部門之競爭力 (D)增加帳務處理之成本。[106會計師成會]

全部成本之缺點：1.轉出部門無任何利潤，利潤全部歸於轉入部門，無法公正衡量各部門績效。2.轉入部門可能吸收轉出部門之無效率成本，而發生反功能決策(目標不一致)現象。3.轉出部門按實際成本轉撥，無法達成成本控制之目的。

 

【B】28-1.乙公司經營禮品與文具兩個事業部，其中禮品事業部的資料如下：營業收入$250,000，平均總資產$220,000，邊際貢獻率40%，事業部投資報酬率15%。若該公司設定之必要報酬率為13%，則禮品事業部的剩餘利潤為多少？ (A)$500 (B)$4,400 (C)$5,000 (D)$8,900。

剩餘利潤=$220,000×(15%-13%)=$4,400

【B】28-2.承上題，文具事業部之營業收入為$200,000，固定成本為$40,000，營業淨利率為15%。乙公司之總資產周轉率為1.2，投資報酬率為14.4%。若二事業部之存貨水準不變，請問該公司之總固定成本為何？ (A)$107,000 (B)$116,000 (C)$157,000 (D)$170,000。[106會計師成會]

平均資產=($250,000+$200,000)÷1.2=$375,000

總淨利=$375,000×14.4%=$54,000

文具部淨利=$200,000×15%=$30,000

禮品部淨利=$54,000-$30,000=$24,000

禮品部固定成本=$250,000×40%-$24,000=$76,000

總固定成本=$76,000+$40,000=$116,000

 

【B】29.丙公司有兩個部門：容器部門與飲料部門。容器部門所生產的玻璃罐可以為飲料部門所用，容器部門生產玻璃罐的變動製造成本為每單位$15，運送成本為每單位$3，對外的售價為$25。容器部門移轉玻璃罐給飲料部門時運送成本為零，若飲料部門向外部市場購買類似的玻璃罐，價格為$23。假設容器部門不存在未使用產能，而且所生產的玻璃罐全數都可以在市場上售出，則容器部門出售玻璃罐給飲料部門之最低轉撥價格應為何？ (A)$15 (B)$22 (C)$23 (D)$25。[107地方三等成會]

最低轉撥價格=$15+($25-$15-$3)=$22

 

【C】30-1.乙公司X8年平均資產餘額為$10,000,000，損益相關資料如下：產品銷貨數量為1,000,000單位，每單位售價$25，變動費用$15,000,000，固定費用$8,000,000，所得稅稅率為25%。乙公司X8年的稅後投資報酬率為何？ (A)8.3% (B)11.1% (C)15% (D)20%。

稅後淨利=($25×1,000,000-$15,000,000-$8,000,000)×(1-25%)=$1,500,000

稅後投資報酬率=$1,500,000÷$10,000,000=15%

【C】30-2.承上題，乙公司由於生產線重新安排，使每單位產品投入原料節省$0.5。相較於生產線重新安排前的績效，下列敘述何者正確？ (A)生產線重新安排後資產週轉率增加 (B)生產線重新安排後利潤率不變 (C)生產線重新安排後利潤率增加 (D)生產線重新安排後稅後投資報酬率減少。[107地方三等成會]

投資報酬率↑=稅後淨利÷投入資本↓

 

【C】31.乙公司A部門X5年相關資料如下：總資產$1,500,000，稅後營業淨利$400,000。乙公司以剩餘利潤作為績效評估指標，公司最低要求報酬率為15%，所得稅稅率為20%。試問A部門之剩餘利潤為何？ (A)$175,000 (B)$250,000 (C)$275,000 (D)$350,000。[107地方三等成會]

剩餘利潤=$400,000÷(1-20%)-$1,500,000×15%=$275,000

 

【B】32.當產品由較高所得稅率國家移轉至較低所得稅率國家時，為了減輕該跨國企業整體之所得稅負，所設定之轉撥價格應為何？ (A)宜較高 (B)宜較低 (C)宜由移轉雙方協議決定 (D)不論較高或較低，對企業整體所得稅負沒有影響。[107地方四等成會]

高稅率國家移轉至低稅率國家時，轉撥價格宜較低。

 

【C】33.甲公司在C國與B國都設有分公司，生產一種產品，產品製造先由C國的分公司加工後，再運至B國分公司，最終在B國以每單位$250銷售(產品目前總銷售量為100,000單位)，C國分公司每單位產品成本：直接原料$45、直接人工$35、變動製造費用$30。B國分公司每單位產品之變動銷售費用$20。C國分公司固定成本總共為$2,000,000，B國分公司則是發生固定成本$1,500,000。另外由C國分公司加工之半成品亦可在C國當地以$210售出(假設C國分公司在C國當地售出此舉不會產生銷售費用)，已知C國稅率25%，B國稅率為34%，考量甲公司稅後營業淨利最大下，其內部轉撥價格應設定為何？ (A)$190 (B)$210 (C)$215 (D)$220。[107地方四等成會]

轉撥價格=$250-$20-$1,500,000÷100,000=$215

 

【A】34.甲投資中心之銷貨收入為$600,000，投資報酬率為30%，利潤率為6%，則甲之營業資產為何？ (A)$120,000 (B)$180,000 (C)$200,000 (D)$300,000。[107地方四等成會]

淨利=$600,000×6%=$36,000

營業資產=$36,000÷30%=$120,000

 

【A】35.甲公司有兩個部門：生產與配送，主要產品為有機肥料，各部門生產成本如下：

	生產部門	配送部門
每單位變動成本	$10	$6
每單位固定成本	$50	$4

生產部門的產能為2,000磅，配送部門的產能為4,000磅，其中2,000磅向生產部門購買，另外2,000磅以每磅$80向其他供應商購買。假設生產部門以每磅$70移轉給配送部門，而配送部門賣給顧客的售價為每磅$110，試問出售4,000磅的總利潤為何？ (A)$120,000 (B)$140,000 (C)$160,000 (D)$200,000。[107原民四等成會]

總利潤=($110-$6-$4)×4,000-($10+$50)×2,000-$80×2,000=$120,000

 

【C】36.甲公司實施責任會計制度，成立若干利潤中心。今有一項共同收入欲由多個責任中心分享。理論上應以何基礎計算各責任中心分享之收入？ (A)各責任中心人數之多寡 (B)各責任中心累積成本之多寡 (C)各責任中心對該共同收入貢獻度之多寡 (D)由各責任中心均分。[107原民四等成會]

利潤中心：以部門利潤或貢獻為衡量績效指標，通常編製邊際貢獻式損益表表達。

 

【B】37.甲公司的資產週轉率為1.2，稅後淨利為$5,600,000，營業利益為$8,000,000，銷貨成本為$16,000,000，銷貨收入為$40,000,000，該公司之投資報酬率為何？ (A)14% (B)24% (C)42% (D)60%。[107原民四等成會]

資產=$40,000,000÷1.2=$33,333,333

投資報酬率=$8,000,000÷$33,333,333=24%

 

【C】38.甲飲料公司資金來源為負債及權益(equity)，負債資本之市值$37,500,000，負債利率8%，權益資本之市值$60,000,000，權益資金成本12%。若甲公司有效稅率30%，並以經濟附加價值(EVA)評估其所屬事業部之績效，則其採用之加權平均資金成本與下列何者最為接近？ (A)7.5% (B)8.5% (C)9.5% (D)10.5%。[107原民四等成會]

負債：$37,500,000×8%×(1-30%)=$2,100,000

權益：$60,000,000×12%=$7,200,000

加權平均資金成本=($2,100,000+$7,200,000)÷($37,500,000+$60,000,000)=9.54%

 

【D】39.責任會計制度對於員工行為具有重要影響，應如何執行為佳？ (A)責任會計制度的重點在於應對績效不佳的部門究責以促進組織目標的達成 (B)責任會計制度的重點在於獲取資訊使管理者作出對個別責任中心最有利的決策 (C)責任會計制度應使管理者對可控制與不可控制的成本負責以提升各責任中心的績效 (D)責任會計制度的重點在於提供資訊給管理者使其瞭解如何能夠提升整體組織的績效。[107高考三級成會]

責任會計制度：提供經營管理資訊，以協助管理階層做審慎的判斷與決策。

 

【C】40.戊公司的部門一，其營運資料如下：部門邊際貢獻為$580,000，部門經理可控制的淨利為$350,000，部門淨利為$100,000。試問可追溯至部門一但由其他部門所控制的固定成本為何？ (A)$130,000 (B)$230,000 (C)$250,000 (D)$480,000。[107高考三級成會]

可追溯至部門一但由其他部門所控制的固定成本=$350,000-$100,000=$250,000

 

【C】41.若欲達到部門與公司之間的目標一致性，最低轉撥價格的設定應採用下列何種方式？ (A)生產與移轉產品或勞務所產生的每單位增額成本，加上因為內部移轉所產生的每單位沉沒成本 (B)生產與移轉產品或勞務所產生的每單位增額成本，減掉因為內部移轉所產生的每單位機會成本 (C)生產與移轉產品或勞務所產生的每單位增額成本，加上因為內部移轉所產生的每單位機會成本 (D)生產與移轉產品或勞務所產生的每單位增額成本，減掉因為內部移轉所產生的每單位沉沒成本。[107高考三級成會]

最低轉撥計價＝增額成本＋公司整體之機會成本

 

【A】42.甲公司之亞洲事業部投入資本$180,400,000，投資報酬率14.5%。若甲公司加權平均資金成本10%，要求報酬率12%，則其亞洲事業部之剩餘利益為何？ (A)$4,510,000 (B)$5,412,000 (C)$8,118,000 (D)$21,640,000。[107普考成會]

剩餘利益=$180,400,000×(14.5%-12%)=$4,510,000

 

【C】43.有關跨國轉撥計價的敘述，下列何者錯誤？ (A)其他條件不變，當轉出部門所在國家稅率較低時，提高轉撥價格有助於降低稅負 (B)其他條件不變，當轉入部門所在國家稅率較低時，降低轉撥價格有助於降低稅負 (C)其他條件不變，以市價為轉撥價格會使公司整體稅負最低 (D)其他條件不變，無論轉撥價格為何，公司整體稅前利潤皆相同。[107普考成會]

需市價低，轉撥價格低，整體稅負低，整體淨利才會高。

 

【C】44.若甲公司資產週轉率增加20%，而利潤率減少20%，則該公司投資報酬率將有何變化？ (A)增加20% (B)增加4% (C)減少4% (D)維持不變。[107普考成會]

投資報酬率=-20%×20%=-4%(減少)

 

【D】45.甲公司產銷飲品，以剩餘利益評估其茶飲事業部之績效，要求報酬率為12%，該事業部X1年邊際貢獻$8,640,000，營運槓桿2.5，投入資本$9,120,000，茶飲事業部之剩餘利益為何？ (A)$414,720 (B)$679,680 (C)$1,094,400 (D)$2,361,600。[107普考成會]

淨利=$8,640,000÷2.5=$3,456,000

剩餘利益=$3,456,000-$9,120,000×12%=$2,361,600

 

【D】46-1.假設甲公司有兩部門：A部門與B部門，B部門均向A部門採購零組件，然當A部門將售價漲至$150時，B部門經理即決定向外界供應商採購。B部門向公開市場採購之價格為$135，A部門由於特殊原因，若不及時漲價，A部門將無法賺取合理利潤。對於本次轉撥價格，A部門提供如下營運資料並希望獲得最高當局之支持：

　B部門每年採購零組件之數量　 1,000

　A部門每單位零組件之變動成本 $120

　A部門每單位零組件之固定成本 $20

假設該公司A部門內部之設備並無其他用途，若B部門以$135之單價向外界採購零組件，從公司整體而言，試問下列何者正確？ (A)公司整體可因此受惠 (B)向外購買成本為$120,000 (C)可以節省之變動成本為$100,000 (D)多負擔成本$15,000。

成本增加=($135-$120)×1,000=$15,000

【D】46-2.承上題，假設A部門內部之設備並無其他用途，並且外界售價亦跌至$115，從公司整體而言，試問下列何者正確？ (A)B部門不應向外界購買 (B)外購可以少負擔成本$120,000 (C)向外購買成本$120,000 (D)A部門生產與不生產該零組件產品之差異成本只有變動成本。[107會計師成會]

差異成本=($120-$115)×1,000=$5,000

 

【C】47.丙公司在五個地區設有營運據點，地區經理負責行銷、廣告、銷售決策及所有在該地區發生的成本，此外，地區經理可以決定新分店的開設與否、新分店的地點、分店是否承租或購買設備等，而各分店經理則負責其所屬分店的行銷、廣告、銷售決策及所屬分店內所發生的成本。丙公司應以何種型態的責任中心來評估其所屬地區與分店的績效？ (A)以地區為利潤中心；以分店為利潤中心 (B)以地區為利潤中心；以分店為成本中心 (C)以地區為投資中心；以分店為利潤中心 (D)以地區為投資中心；以分店為收入中心。[107鐵路三級成會]

責任中心之類型　1.成本中心：管理者只對成本負責。2.收入中心：管理者只對收入負責。3.利潤中心：分店經理對收入及成本負責。4.投資中心：地區經理對投資、收入及成本負責。

 

【D】48-1.甲公司的臺灣部門製造手機，但擁有分佈全球的行銷部門。該公司在中國大陸的行銷部門從臺灣部門進口了1,000單位的最新款手機。臺灣部門的營業利益所得稅率為20%，大陸部門的營業利益所得稅率為30%，大陸的進口關稅為10%，手機每單位的變動製造成本為$1,350，手機每單位的全部製造成本為$2,560，手機在大陸的售價為$3,500。假設臺灣和大陸稅務主管機關只允許轉撥價格介於每單位全部製造成本$2,560與相同產品進口到大陸的市價$3,000之間。大陸進口關稅是以產品轉撥價格來課徵，任何支付給大陸稅務機關的進口關稅可以從計算大陸所得稅中作為扣除的費用(但臺灣的所得稅不列入轉撥價格)，則在大陸允許的轉撥價格區間選擇那一個轉撥價格會使公司整體進口關稅與所得稅最小化？ (A)$2,560 (B)$2,780 (C)$2,850 (D)$3,000。

使公司整體進口關稅與所得稅最小化，應選擇稅率低的臺灣部門。臺灣部門轉撥時，應選擇最高轉撥價格$3,000。

【A】48-2.承上題，若不考慮銷管費用，則下列敘述何者正確？ (A)當轉撥價格為$2,560時甲公司整體的稅負為$461,200，當轉撥價格為$3,000時甲公司整體的稅負為$448,000 (B)當轉撥價格為$2,560時甲公司整體的稅負為$478,000，當轉撥價格為$3,000時甲公司整體的稅負為$492,000 (C)當轉撥價格為$2,560時甲公司整體的營業淨利為$480,000，當轉撥價格為$3,000時甲公司整體的營業淨利為$500,000 (D)當轉撥價格為$2,560時甲公司整體的稅負為$205,200，當轉撥價格為$3,000時甲公司整體的稅負為$148,000。[107鐵路三級成會]

轉撥價格$2,560	大陸所得稅=($3,500-$2,560-$2,560×10%)×1,000×30%=$205,200 臺灣所得稅=($2,560-$2,560)×1,000×20%=$0 關稅=$2,560×1,000×10%=$256,000 整體稅負=$205,200+$256,000=$461,200
轉撥價格$3,000	大陸所得稅=($3,500-$3,000-$3,000×10%)×1,000×30%=$60,000 臺灣所得稅=($3,000-$2,560)×1,000×20%=$88,000 關稅=$3,000×1,000×10%=$300,000 整體稅負=$60,000+$88,000+$300,000=$448,000

 

【C】49-1.乙公司A部門X7年預計資料如下：部門利潤$510,000，銷貨收入$2,500,000，流動資產$1,000,000，非流動資產$2,000,000。X7年初，A部門經理正考慮一新投資方案，該方案需添購成本$500,000的設備，預計可使用5年，無殘值，每年淨現金流入為$150,000，已知該部門各方案的最低要求報酬率為12%，乙公司以直線法提列折舊。A部門經理如接受該新投資方案，則該部門剩餘利潤之變化為何？ (A)增加$50,000 (B)增加$10,000 (C)減少$10,000 (D)和接受新投資方案前之剩餘利潤相同。

淨利=$150,000-$500,000÷5=$50,000

剩餘利潤=$50,000-$500,000×12%=-$10,000(減少)

【C】49-2.承上題，假設該新投資方案將使銷貨收入由$2,500,000增加至$3,200,000，且其他條件不變，則乙公司採用下列何項績效評估指標時，A部門經理才可能會接受此投資方案？ (A)剩餘利潤 (B)投資報酬率 (C)資產週轉率 (D)利潤率。[107鐵路三級成會]

銷貨收入增加，只有資產週轉率增加，部門經理才可能會接受投資方案。

 

【綜合題】

【高考三級管會106-3】精工機械股份有限公司設籍於臺灣，專門製造插裝電子零件的自動化工具機。由於其產品全數外銷，乃在新加坡及日本各設立一子公司，分別經營東南亞與東北亞地區的銷售業務。目前精工公司擬以成本$500,000在臺灣製造一新型工具機。若該新型工具機由新加坡子公司銷售可售得$1,000,000，然而該子公司必須花費運輸及顧客安裝服務成本$200,000。若該新型工具機由日本子公司銷售可售得$950,000，然而該子公司必須花費運輸及顧客安裝服務成本$250,000。精工公司只能在新加坡或日本子公司中擇一做為行銷管道，不能同時在兩地銷售。此外，精工公司國外之兩個子公司已高度分權化，子公司經理之行為動機為追求其子公司盈餘之極大化。

試作：(一)假設不考慮稅負，如欲使精工公司整體(含母公司與子公司)合起來的獲利達到最大，則該工具機之轉撥價格(transfer price)應訂在何種範圍？

由日本子公司銷售利益=$950,000-$250,000-$500,000=$200,000

由新加坡子公司銷售利益=$1,000,000-$200,000-$500,000=$300,000

∴應由新加坡子公司銷售

轉撥價格下限=$950,000-$250,000=$700,000

轉撥價格上限=$1,000,000-$200,000=$800,000

∴轉撥價格範圍在$700,000至$800,000之間

(二)假設精工公司在臺灣、新加坡及日本的所得稅實質稅率分別為17%、60%及30%。而其商品輸入日本時須按銷售價格繳10%的進口貨物稅。且以上三個國家之國稅局皆強制該新型工具機之轉撥價格需在$500,000至$630,000之間。試問欲求得整個公司最大利益，該工具機應由那一國子公司銷售？其轉撥價格為何？

臺灣稅率最低，轉撥價格$630,000，公司可獲得最大利益。

	由新加坡子公司銷售		由日本子公司銷售
	臺灣	新加坡	臺灣	日本
銷貨收入	$630,000	$1,000,000	$630,000	$950,000
製造與運輸服務成本	(500,000)	(200,000)	(500,000)	(250,000)
轉撥成本	－	(630,000)	－	(630,000)
進口貨物稅	－	－	－	(63,000)
稅前營業利益	$130,000	$170,000	$130,000	$7,000
所得稅	(22,100)	(102,000)	(22,100)	(2,100)
稅後營業利益	$107,900	$68,000	$107,900	$4,900

由新加坡子公司銷售稅後利益=$107,900+$68,000=$175,900

由日本子公司銷售稅後利益=$107,900+$4,900=$112,800

∴由新加坡子公司銷售，稅後利益較大，轉撥價格為$630,000。

 

【普考成會106-2】甲公司製造與銷售電視機，其組裝部門從螢幕部門購買螢幕後，加以組裝成電視出售。螢幕部門目前正以全產能營運中，每個螢幕增額製造成本為$70，可以每個$120賣給外面顧客，但須支付變動行銷與運送成本$8。而組裝部門可以$120從外界供應商取得螢幕，但每個螢幕須支付$7之採購成本。目前該公司各部門經理均有極大化部門利益之自主權利。

試作：(一)求算螢幕部門願意銷售給組裝部門之最低移轉價格。

最低移轉價格=$70+($120-$70-$8)=$112

(二)求算組裝部門願意向螢幕部門購買之最高移轉價格。

最高移轉價格=$120+$7=$127

(三)假設螢幕部門每月之產能為20,000個，而每月僅能向外銷售產能之70%，產能在短期內無法縮減，而組裝部門每月能組裝及銷售超過20,000台電視。

(1)求算螢幕部門願意銷售給組裝部門之最低移轉價格。

外售數量=20,000×70%=14,000

閒置產能=20,000-14,000=6,000

最低移轉價格=($112×14,000+$70×6,000)÷20,000=$99.4

(2)從甲公司整體利益觀點，螢幕部門應移轉給組裝部門多少單位？

內部轉撥減少成本=($120+$7-$70)×20,000=$1,140,000

內部轉撥減少利益=($120-$70-$8)×14,000=$588,000

∵整體利益增加=$1,140,000-$588,000=$552,000

∴應移轉20,000單位

 

【會計師成會106-2】乙公司為一辦公用品的批發商，總部位於臺北，向製造商購買商品後，在北區、中區、南區成立三個銷售據點。今年公司首度出現營業虧損，總經理要求會計部門提供損益表以檢討虧損原因。以下為會計部門所提供的各地區別之損益表：

	北區	中區	南區
營業收入	$4,500,000	$8,000,000	$7,500,000
區域費用：
銷貨成本	1,629,000	2,800,000	3,765,000
廣告費	1,080,000	2,000,000	2,100,000
人事費	900,000	880,000	1,350,000
水電費	135,000	120,000	150,000
折舊費	270,000	280,000	300,000
運送費用	171,000	320,000	285,000
區域費用總和	$4,185,000	$6,400,000	$7,950,000
區域營業淨利(損)	$315,000	$1,600,000	($450,000)
總部費用：
廣告費	180,000	320,000	300,000
行政費	500,000	500,000	500,000
總部費用總和	$680,000	$820,000	$800,000
營業淨利(損)	($365,000)	$780,000	($1,250,000)

上表中，銷貨成本與運送費用為變動成本，其餘成本為固定成本。三個銷售據點規模很接近，每一據點皆各自有銷售經理與業務人員。試回答下列問題：

(一)以上述會計部門所提供之損益表評估各銷售據點之營運績效有何缺陷？

未區分可控制與不可控制項目，未區分變動成本及固定成本，無法評估部門邊際貢獻及部門主管可控制貢獻。

(二)請問總部費用是如何分攤給各地區之銷售據點？你認為該分攤是否合理？請說明理由。

廣告費依獲益程度(Benefits Received)，按各地區營業收入比例分攤，尚屬合理。

行政費依平均基礎，由各地區平均分攤，屬於簡單、武斷的方法。

為避免產生績效評估之偏差，宜由總部承擔。

(三)試編製一張新的損益表使總經理更能有效評估各銷售據點之營運績效。

	北區	中區	南區	合計
營業收入	$4,500,000	$8,000,000	$7,500,000	$20,000,000
變動成本：
銷貨成本	(1,629,000)	(2,800,000)	(3,765,000)	(8,194,000)
運送費用	(171,000)	(320,000)	(285,000)	(776,000)
部門邊際貢獻	2,700,000	4,880,000	3,450,000	11,030,000
可控制直接固定成本：
廣告費	(1,080,000)	(2,000,000)	(2,100,000)	(5,180,000)
人事費	(900,000)	(880,000)	(1,350,000)	(3,130,000)
水電費	(135,000)	(120,000)	(150,000)	(405,000)
部門主管可控制貢獻	585,000	1,880,000	(150,000)	2,315,000
不可控制直接固定成本：
折舊費	(270,000)	(280,000)	(300,000)	(850,000)
部門貢獻	315,000	1,600,000	(450,000)	1,465,000
總部費用：
廣告費				(800,000)
行政費				(1,500,000)
營業淨利(損)				$(835,000)

 

【關務三等成會106-4】丁公司有X、Y兩部門，X部門生產馬達，Y部門則組裝風扇，過去Y部門都向外部市場購買馬達。丁公司為改善財務績效，打算改變目前作法。丁公司提出相關資料如下：1.2016年X部門之營運產能量僅達70%。2.Y部門對馬達需求量在每個$960時，每年需2,000個。3.若馬達轉移至Y部門，則X部門之變動銷售成本每個可節省$100。4.2016年X部門製造馬達之相關資料如下：單位銷售價格$1,100，單位變動製造成本$600，單位變動銷售成本$300，固定製造費用$1,600,000，每年應分攤公司之銷管費用$200,000，正常產能15,000個。

試問：(一)X部門損益兩平點之銷售金額為何？2016年X部門之營業利益為何？

損益兩平點銷售量=($1,600,000+$200,000)÷($1,100-$600-$300)=9,000單位

損益兩平點銷售金額=$1,100×9,000=$9,900,000

2016年產銷量=15,000×70%=10,500單位

2016年X部門營業利益=($1,100-$600-$300)×10,500-$1,600,000-$200,000=$300,000

(二)請說明X、Y部門間移轉馬達時，訂定的最高及最低移轉價格應為多少？

15,000-10,500=4,500＞2,000單位，X部門有閒置產能

X部門最低移轉價格=$600+($300-$100)=$800

Y部門最高移轉價格=$960

(三)若Y部門可按$860向外界供應商購入馬達，則X部門是否應以此價格移轉馬達給Y部門？

∵X部門利益增加=($860-$800)×2,000=$120,000

∴X部門應以$860移轉馬達給Y部門

(四)若X部門之對外銷售已達正常產能，則問題(二)之答案應如何修正？

X部門無閒置產能

X部門最低移轉價格=$800+($1,100-$600-$300)=$1,000

Y部門最高移轉價格=$960

 

【關務三等成會107-5】大化公司之木板與床組部門均為獨立之投資中心，木板部門生產一種可以拼裝成床組之木板，其每單位之市價及成本資料如下：

市場售價	$100
變動成本	60
固定成本	5
正常產能(單位數)	20,000單位

木板部門之產品配送運費均由買方負擔，無須支付其他額外費用。床組部門每年需求5,000單位的木板，每單位外購價格$100，但可取得3%之數量折扣。

試作：(一)假定木板部門目前只能向外銷售15,000單位，試問如木板部門出售木板給床組部門，則轉撥價格應會落在那一區間？並解釋原因。

閒置產能=20,000-15,000=5,000單位

最高轉撥價格=$100×(1-3%)=$97

轉撥價格介於$60~$97之間

(二)假定木板部門可出售所有木板給外部顧客，試問木板部門可接受的轉撥價格區間為何？並解釋原因。

無閒置產能，轉撥價格=$60+($100-$60)=$100

(三)假定木板部門可出售所有木板給外部顧客，試問床組部門可接受的轉撥價格區間為何？並解釋原因。

轉撥價格=機會成本，轉撥價格=$100×(1-3%)=$97