會計28-10聯合成本分攤－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司透過聯合生產過程產生A和B產品，1,500單位的A產品已經分攤了聯合成本$30,000中的$7,500，A產品可以在分離點以每單位$4出售，或者可以進一步加工，額外成本為$2,000，每單位售價$7。如果A產品進一步加工並出售，下列敘述何者正確？ (A)進一步加工對損益沒有影響 (B)進一步加工會造成$5,000的損失 (C)進一步加工可以獲得$2,500的利潤 (D)進一步加工可以獲得$4,500的利潤。[108地方四等成會]

不加工：$4×1,500=$6,000

加工：$7×1,500-$2,000=$8,500

利潤差：$8,500-$6,000=$2,500

 

【B】02.某公司生產X和Y兩種聯產品。在分離點前發生聯合成本，分離點時即可各自出售，而後續可分離成本係用來更進一步精煉修飾各項產品以提升售價。X和Y係以分離點市場價值作為分配聯合成本的基礎。試問：若市場情況改變，導致X產品在分離點的市場價值增加，但所有其他成本和最終售價皆維持不變，則X產品和Y產品在最終修飾並全數出售後，下列敘述何者正確？ (A)X產品毛利率增加、Y產品毛利率減少 (B)X產品毛利率減少、Y產品毛利率增加 (C)X產品毛利率增加、Y產品毛利率增加 (D)X產品毛利率減少、Y產品毛利率減少。[108退役三等成會]

X產品分配聯合成本增加，毛利率減少。Y產品分配聯合成本減少，毛利率增加。

 

【C】03.甲公司生產二種聯合產品：A產品與B產品，聯合成本為$1,200,000，採分離點售價法分攤聯合成本，甲公司考慮是否將二產品進一步加工再出售。二產品產銷資訊如下：

	A產品	B產品
分離點單位售價	$90	$312
進一步加工後單位售價	$126	$348
分離成本(Separable Costs)	$384,000	$600,000
產出公斤數	25,000	15,000

若甲公司欲極大化公司整體獲利，應否將A產品與B產品進一步加工再出售？ (A)A產品不進一步加工再出售；B產品不進一步加工再出售 (B)A產品不進一步加工再出售；B產品進一步加工再出售 (C)A產品進一步加工再出售；B產品不進一步加工再出售 (D)A產品進一步加工再出售；B產品進一步加工再出售。[108退役四等成會]

A產品：($126-$90)×25,000=$900,000＞$384,000(有利)

B產品：($348-$312)×15,000=$540,000＜$600,000(不利)

 

【C】04.關於採實體衡量法來分攤聯合成本，下列敘述何者正確？①此法係以各聯產品的銷售量相對比例進行分攤②分離點時若各聯產品單位售價差異越大，則計算而得之各產品毛利率越合理③各聯產品的衡量單位可能不一致，是此法的缺點之一 (A)① (B)② (C)③ (D)①③。[108高考三級成會]

①根據在分離點時產品的相對數量來分攤。②適用於每衡量單位產品價格相當時，當各產品單位售價差異大時，則各產品毛利率之差異也大。

 

【B】05.甲公司於生產過程中產出400單位副產品，該產品後續加工處理後以單位售價$10出售，副產品之加工及銷管成本共計$1,500，若甲公司對副產品之會計處理採淨變現價值法，則當副產品與主產品分離時，下列分錄何者正確？ (A)借記在製品$1,500，貸記各項費用$1,500 (B)借記副產品存貨$2,500，貸記在製品$2,500 (C)借記副產品存貨$4,000，貸記各項費用$4,000 (D)借記副產品存貨$4,000，貸記在製品$4,000。[109地方三等成會]

借：副產品存貨$2,500 ($10×400-$1,500)

　　貸：在製品　　$2,500

 

【B】06.甲公司生產聯產品X及Y，於分離點產出18,500公克X產品及9,250公克Y產品，採分離點售價法分攤聯合成本$148,000。X產品可於分離點以每公克$25出售，或投入分離成本$37,000將X產品進一步加工後以每公克$26出售。Y產品則可於分離點以每公克$30出售，或投入分離成本$37,000將Y產品進一步加工後以每公克$35出售。若甲公司決定於分離點後進一步加工X產品，將如何影響營業淨利？ (A)提高淨利$9,250 (B)降低淨利$18,500 (C)降低淨利$46,250 (D)降低淨利$111,000。[109地方三等成會]

營業淨利降低=$37,000-($26-$25)×18,500=$18,500

 

【B】07.甲公司生產聯合產品A1及A2，投入聯合成本$60,000可於分離點產出4,800公斤的A1及1,200公斤的A2。二種產品均可進一步加工為最終產品再出售。資料彙整如下：

	A1	A2
分離點每公斤售價	$21	$36
分離成本	$6,000	$20,000
最終產品重量	4,200公斤	1,200公斤
最終產品每公斤售價	$30	$50

若甲公司採淨變現價值法(Net Realizable Value Method)分攤聯合成本，分攤給A1的聯合成本為何？ (A)$42,000 (B)$45,000 (C)$46,667 (D)$48,000。[109高考三級成會]

A1淨變現價值=$30×4,200-$6,000=$120,000

A2淨變現價值=$50×1,200-$20,000=$40,000

A1分攤=$60,000×$120,000/($120,000+$40,000)=$45,000

 

【B】08.甲公司產銷大豆製品，以聯合成本$240,000將大豆分離出大豆油3,000公斤及大豆粉1,800公斤，採實體單位法分攤聯合成本，於分離點售價為大豆油每公斤$90與大豆粉每公斤$312。大豆油可花費$76,800分離成本進一步加工為健康食用油，售價每公斤$126。大豆粉可花費$120,000分離成本進一步加工為即溶豆漿粉，售價每公斤$348。若甲公司欲極大化其營業淨利，應推出下列何項產品組合？ (A)大豆油及大豆粉 (B)健康食用油及大豆粉 (C)大豆油及即溶豆漿粉 (D)健康食用油及即溶豆漿粉。[109高考三級成會]

大豆油=$90×3,000=$270,000

健康食用油=$126×3,000-$76,800=$301,200 (產品組合1)

大豆粉=$312×1,800=$561,600 (產品組合2)

即溶豆漿粉=$348×1,800-$120,000=$506,400

 

【D】09.甲公司從單一原料生產三種產品：A、B和C，產品C可以在分離點出售，總收入為$60,000，或者可以進一步加工，總成本為$16,000，然後以$78,000出售。關於產品C是否進一步加工，下列敘述何者正確？ (A)應在分離點出售，而不是進一步加工 (B)如果進一步加工然後出售，將使公司的淨利增加$18,000 (C)如果進一步加工然後出售，將使公司的淨利增加$78,000 (D)如果進一步加工然後出售，將使公司的淨利增加$2,000。[109普考成會]

C產品加工後利益=$78,000-$16,000=$62,000

加工後出售，公司淨利增加=$62,000-$60,000=$2,000

 

【B】10.某公司生產X和Y兩種聯產品，在分離點前發生聯合成本，分離點時具出售價值。可分離成本係用來更進一步精煉修飾各項產品，以提高銷售價值。假設X和Y係以分離點市場價值做為分配聯合成本的基礎。若Y在分離點的市場價值減少，且所有其他成本和最終售價維持不變，則X和Y在進—步加工後出售的毛利率分別有何變化？

	X產品毛利率	Y產品毛利率
甲：	增加	減少
乙：	減少	增加
丙：	不變	增加
丁：	減少	減少

請就甲、乙、丙和丁四項中選出正確者 (A)甲 (B)乙 (C)丙 (D)丁。[109會計師成會]

Y產品在分離點的市場價值減少，分配的聯合成本減少，毛利增加。

相對X分配的聯合成本增加，毛利減少。

 

【B】11.有關聯合成本分攤方法，下列敘述何者正確？ (A)產量法(Physical units method)下各種聯合產品的毛利率皆相同 (B)分離點售價法(Sales value at split off method)並不假設聯合產品需進一步加工為其他產品 (C)淨變現價值法(Net realizable value method)假設最終產品售價應根據分離成本加成 (D)固定毛利率淨變現價值法(Constant gross-margin percentage NRV method)不考慮分離成本。[109鐵路三級成會]

(A)生產數量越多，分攤聯合成本越高，毛利可能會降低，毛利不會相同。(C)無此規定。(D)應考慮分離成本、加工成本。

 

【B】12.某公司生產聯合產品甲與乙，聯合成本為$200,800，二產品於分離點後均可再進一步加工後出售。聯合生產過程資訊如下：

	甲產品	乙產品
分離點生產單位數	21,000	15,000
分離點每單位售價	$8.4	$3.6
進一步加工後每單位售價	$18.0	$8.4
進一步加工成本	$83,280	$30,000
進一步加工後銷售單位數	20,000	14,000

甲、乙二產品均無期初存貨，進一步加工後此二產品之期末存貨均為1,000單位，下列何種分攤聯合成本方法將使甲產品分攤到最多聯合成本？ (A)產量法(Physical units method) (B)分離點售價法(Sales value at split off point method) (C)淨變現價值法(Net realizable value method) (D)固定毛利率淨變現價值法(Constant gross-margin percentage NRV method)。[110地方三等成會]

	甲產品	乙產品	合計
分離點生產單位數(1)	21,000	15,000	36,000
分離點每單位售價(2)	$8.4	$3.6
分離點售價(3)=(1)×(2)	$176,400	$54,000	$230,400
進一步加工後每單位售價(4)	$18.0	$8.4
進一步加工後售價(5)=(1)×(4)	$378,000	$126,000	$504,000
進一步加工成本(6)	$83,280	$30,000	$113,280
淨變現價值(7)=(5)-(6)	$294,720	$96,000	$390,720

成本率=($113,280+$200,800)÷$504,000=62.32%

產量法：$200,800×21,000/36,000=$117,133

分離點售價法：$200,800×$176,400/$230,400=$153,738 (最多)

淨變現價值法：$200,800×$294,720/$390,720=$151,463

固定毛利率淨變現價值法：$378,000×62.32%-$83,280=$152,290

 

【D】13.某公司以聯合成本$135,000生產聯合產品X及Y，二種產品均可進一步加工後再出售。有關進一步加工相關資料彙整如下：

	X產品	Y產品
再加工成本	$500,000	$144,000
單位數
分離點	9,600	2,400
再加工後	8,400	2,400
單位售價
分離點	$144	$264
再加工後	$216	$360

若該公司極大化利潤，則有關X產品及Y產品進一步加工之決策，下列何者正確？ (A)若採用固定毛利率淨變現價值法(Constant gross-margin percentage NRV method)，則應進一步加工X與Y (B)若採用淨變現價值法(Net realizable value method)，則不應進一步加工X與Y (C)若採用產量法(Physical units method)，則應進一步加工X但不進一步加工Y (D)若採用分離點售價法(Sales value at splitoff method)，則不應進一步加工X但進一步加工Y。[110退役三等成會]

X產品：$216×8,400-$144×9,600=$432,000＜$500,000，不加工

Y產品：$360×2,400-$264×2,400=$230,400＞$144,000，加工

 

【C】14.若公司對副產品採用不分攤聯合成本的會計處理，公司當年度期末存貨較期初存貨增加時，在下列各種副產品會計處理方法中，何者會導致公司的純益最低？ (A)副產品的收入列為其他收入 (B)副產品的收入列為銷貨收入 (C)副產品的收入列為主產品生產成本的減項 (D)副產品的收入列為主產品銷貨成本的減項。[110退役三等成會]

(A)(B)(D)副產品收入皆全部入帳，純益增加，不受存貨影響。

(C)副產品的收入列為主產品生產成本的減項，期末存貨較期初存貨多，則部分期末存貨會遞延至下期，本期銷貨成本增加，純益會減少。

 

【B】15.甲公司生產聯合產品，經分離點後產生A產品與B產品，二產品可分別投入分離成本(Separable Costs)後加工為最終產品A_Plus與B_Plus。是否將A產品進一步加工為A_Plus產品之決策中，應考慮下列那些資訊？①A產品之售價②A_Plus產品之售價③分攤給A產品之聯合成本④加工為A_Plus之分離成本 (A)僅②④ (B)僅①②④ (C)僅②③④ (D)①②③④。[110退役四等成會]

③分攤給A產品之聯合成本為沉沒成本，不影響後續是否加工的決策。

 

【A】16.某公司產銷聯合產品甲及乙，投入聯合成本$180,000可於分離點產出甲及乙合計6,000磅。二種產品均可進一步加工後再出售，但乙在進一步加工過程會耗損(shrinkage)12.5%。若該公司採淨變現價值法(Net Realizable Value Method)分攤聯合成本，分攤給乙的聯合成本為$135,000。資料彙整如下：

	甲	乙
分離點每磅售價	$108	$63
再加工成本	$60,000	$18,000
再加工後每磅售價	$150	$90

若該公司採分離點售價法分攤聯合成本，則分攤給乙產品的聯合成本為何？ (A)$126,000 (B)$135,000 (C)$140,000 (D)$144,000。[110高考三級成會]

設甲分離點產出6,000-X磅，乙分離點產出X磅

甲相對比例：乙相對比例=($180,000-$135,000)：$135,000=0.25：0.75

[$150×(6,000-X)-$60,000]/0.25=[$90×(1-12.5%)X-$18,000]/0.75，X=4,800

甲分離點售價=$108×(6,000-4,800)=$129,600

乙分離點售價=$63×4,800=$302,400

甲聯合成本=$180,000×$129,600/($129,600+$302,400)=$54,000

乙聯合成本=$180,000×$302,400/($129,600+$302,400)=$126,000

 

【B】17.甲公司生產兩種主要產品K1和K2，兩產品相關資料如下：

產品	生產量	分離點後額外成本	銷售量	銷售價格
K1	12,500	$ 10,500	12,000	$45
K2	17,500	$480,000	15,000	$80

共同製程中的聯合成本總計$530,000，若甲公司採用固定毛利率淨變現價值法，則產品K2需分攤多少聯合成本？ (A)$341,100 (B)$248,000 (C)$223,800 (D)$192,000。[110會計師成會]

產品總售價=$45×12,500+$80×17,500=$1,962,500

產品總成本=$10,500+$480,000+$530,000=$1,020,500

利潤率=($1,962,500-$1,020,500)÷$1,962,500=48%

產品K2分攤聯合成本=$80×17,500×(1-48%)-$480,000=$248,000

 

【B】18.A、B兩項聯產品所分攤之聯合成本，分別為$10,000與$16,000，並可分別依$9,000及$25,000的價格對外銷售。經理人評估是否將A再投入$5,000的成本加工為C，將B再投入$6,000的成本加工為D。C和D產品可分別依$13,000與$30,000的價格對外銷售。試問公司是否應將A、B兩項產品繼續加工？ (A)A、B皆應繼續加工 (B)A、B皆不繼續加工 (C)A應繼續加工，B不繼續加工 (D)A不繼續加工，B應繼續加工。[111地方三等成會]

A產品：增額收入$13,000-$9,000=$4,000＜增額成本$5,000→不繼續加工

B產品：增額收入$30,000-$25,000=$5,000＜增額成本$6,000→不繼續加工

 

【B】19.甲公司產銷三聯合產品：X、Y及Z。三產品可分別再進一步加工為X1、Y1及Z1。相關資訊如下：①X的售價②X分攤到的聯合成本③Y加工為Y1的分離成本④X1的售價。若甲公司考慮是否將X進一步加工為X1，應考慮之攸關資訊為何？ (A)僅②③ (B)僅①④ (C)僅①②④ (D)僅①③④。[111高考三級成會]

攸關資訊：①X售價、④X1售價、可分離成本。

 

【D】20.某公司於聯產過程中產生甲和乙兩種主產品及副產品丙，分離點後未再加工即可出售。假設該公司採淨變現價值分攤法來分攤聯合成本，且副產品收入係作為主產品聯合成本之減項。該公司銷管費用金額很少，故不予考慮，相關資料如下：

	主產品甲	主產品乙	副產品丙	合計
聯合成本	?	?	?	$312,000
分離點後銷售價值	$240,000	$360,000	$24,000	$624,000
生產量	60,000	100,000	10,000	170,000
銷售量	60,000	80,000	10,000	150,000

乙產品應分攤之聯合成本為何？ (A)$192,000 (B)$187,200 (C)$180,000 (D)$172,800。[111鐵路三級成會]

分攤聯合成本=$312,000-$24,000=$288,000

乙產品分攤聯合成本=$288,000×$360,000/($240,000+$360,000)=$172,800

 

【B】21.某公司經由共同製程產出甲、乙、丙三種產品，共耗聯合成本$90,000，分離點時相關資訊如下：

	甲產品	乙產品	丙產品
產出單位數	9,100	10,400	5,200
分離點單位售價	20	10	30

若該公司根據分離點銷售價值來分攤聯合成本，則下列何者最接近丙產品分攤之金額？ (A)$21,176 (B)$31,765 (C)$33,750 (D)$37,058。[111鐵路三級成會]

丙產品分攤=$90,000×[($30×5,200)/($20×9,100+$10×10,400+$30×5,200)]=$31,765

 

【A】22.關於聯產品成本分攤之敘述，下列何者錯誤？ (A)分攤聯合成本，有助於提供產品訂價時必要的資訊 (B)使用淨變現價值法，則各項聯產品之間毛利率有可能不同 (C)在評估產品是否要進一步加工之決策時，聯合成本為非攸關資訊 (D)使用分離點銷售價值法，各項聯產品在分離點銷售之毛利率會相同。[112地方三等成會]

(A)聯產品成本分攤之結果，可做為聯產品於分離點後是否繼續加工之依據。

 

【C】23.丙公司使用單一共同原料生產A、B、C三種聯產品，上個月投入聯合成本共$300,000。有關三種產品的生產與銷售資料如下：

產品	產量	可分離成本	每單位售價
A	20,000	$－	$15.00
B	12,000	250,000	37.50
C	12,500	10,000	4.00

若丙公司使用固定毛利率淨變現價值法，下列何者為應分攤給C產品的聯合成本？ (A)$22,222 (B)$24,000 (C)$25,000 (D)$35,000。[112退役三等成會]

銷售總額=$15×20,000+$37.5×12,000+$4×12,500=$800,000

成本總和=$300,000+$250,000+$10,000=$560,000

成本率=$560,000÷$800,000=0.7

C產品分攤聯合成本=$4×12,500×0.7-$10,000=$25,000

 

【A】24.甲公司聯合製程產出A、B兩種產品，聯合成本為$48,000。A產品共計5,000單位，接受分攤之聯合成本金額為$31,200。A產品在分離點可用每單位$24出售，亦可額外投入成本$15,000繼續加工，並以每單位$26出售。關於A產品之敘述，下列何者正確？ (A)繼續加工並出售的利潤較少，少$5,000 (B)繼續加工並出售的利潤較多，多$115,000 (C)繼續加工並出售的利潤較少，少$36,200 (D)繼續加工並出售的利潤較多，多$26,200。[112退役四等成會]

分離點出售利潤=$24×5,000-$31,200=$88,800

加工後出售利潤=$26×5,000-$31,200-$15,000=$83,800

(A)繼續加工並出售的利潤少=$88,800-$83,800=$5,000

 

【A】25.甲公司有聯產品A，其數量為200單位，可選擇在分離點時出售，或選擇繼續加工再投入成本$8,000，最終以每單位$120出售。當繼續加工與否無差異時，下列何者為A產品在分離點的價格？ (A)$80 (B)$90 (C)$105 (D)$120。[112高考三級成會]

繼續加工與否無差異→加工後銷售利益=分離點銷售利益

加工後銷售利益=$120×200-$8,000=$16,000

分離點價格=$16,000÷200=$80

 

【綜合題】

【普考成會108-3】丙公司製造三種聯產品A、B、C，X2年5月份的聯合成本為$200,000，相關資料如下：

產品	分離點後加工成本	加工後總售價
A	$25,000	$?
B	?	140,000
C	45,000	?
合計	$?	$400,000

假設正常利潤率為20%，而且按淨變現價值減正常利潤法分攤聯合成本時，產品C應分攤$55,000。試作：丙公司X2年5月份，產品C加工後總售價為何？產品B之分離點後的加工成本為何？產品A應分攤的聯合成本為何？

設產品C加工後總售價X

X=$55,000+$45,000+0.2X，X=$125,000

產品A售價=$400,000-$125,000-$140,000=$135,000

產品A分攤聯合成本=$135,000×(1-20%)-$25,000=$83,000

產品B分攤聯合成本=$200,000-$55,000-$83,000=$62,000

產品B分離後加工成本=$140,000-$140,000×20%-$62,000=$50,000

 

【會計師成會108-1】某公司製造A、B、C三種產品，A產品與C產品為聯產品，B產品則為A產品之副產品。該公司採用「副產品不分攤聯合成本」的方法，其製程相關資訊如下所述：

1.第一製造部門耗用57,500公斤之原料，共發生製造成本$345,000。該製造部門完成並轉出之產品中有70%轉入第二製造部門繼續加工，另30%為C產品之半成品，轉入第三製造部門繼續加工。

2.來自第一製造部門轉入之半成品繼續在第二製造部門加工，並且耗用加工成本$230,000。第二製造部門完成之產品中，有80%為A產品之半成品，轉入第四製造部門繼續加工。另外的20%為B產品，其售價為每公斤$3且須耗費銷售費用$12,420。

3.C產品於第三製造部門繼續加工過程中發生5%的損耗，於第三製造部門的再加工成本為$138,000，其正常品每公斤售價為$20。

4.A產品於第四製造部門繼續加工過程中發生10%的損耗，於第四製造部門的再加工成本為$92,000，其正常品每公斤售價為$24。

試作：依以下兩種獨立情況回答問題(計算過程中若有除不盡，一律四捨五入後取至整數)。

(一)假設B產品之淨變現價值作為A產品之銷貨收入，試按分離點售價法計算A產品及C產品各應分攤多少聯合成本。

B產品淨變現價=$3×57,500×70%×20%-$12,420=$11,730

A產品分離點售價=$24×57,500×70%×80%×(1-10%)-$230,000-$92,000+$11,730=$385,250

C產品分離點售價=$20×57,500×30%×(1-5%)-$138,000=$189,750

A產品分攤聯合成本=$345,000×($385,250÷$575,000)=$231,150

C產品分攤聯合成本=$345,000×($189,750÷$575,000)=$113,850

(二)假設B產品之淨變現價值作為A產品生產成本減項，並且另外假設A產品分攤之聯合成本為$230,000，共產出28,750公斤的A產品及5,750公斤的B產品，本期A產品出售量占產出量之80%，無期初存貨。除上述外，若其他條件不變，則A產品之銷貨毛利為何？

B產品淨變現價=$3×5,750-$12,420=$4,830

A產品銷貨毛利=$24×28,750×80%-($230,000+$230,000+$92,000-$4,830)×80%=$114,264

 

【關務三等成會108-2】臺中公司回收舊輪胎，用以製造地板墊子和車用墊子，其製程包括沖洗輪胎、切割和重塑成為塑膠張面，再將塑膠張面裁切為地板墊子和車用墊子。墊子裁切後，塑膠張面會留下少量切條，得用來舖設通道和遊戲場。該公司可以用100個舊輪胎，製出25張地板墊子、75張車用墊子，以及40磅的塑膠切條。

臺中公司5月份處理125,000個輪胎，出售25,000張地板墊子、85,000張車用墊子，和43,000磅的塑膠切條。投入聯合成本$600,000。該公司5月份無期初存貨，地板墊子每張售價$12，車用墊子每張$6。塑膠切條每磅$1。

該公司將塑膠切條當成副產品，並採分離點銷售價格法分攤聯合成本給二種墊子。試作：

(一)假設臺中公司對副產品採用生產法處理，則每項產品存貨的成本和毛利為何？

製出數量	地板墊子=125,000÷100×25=31,250個 車用墊子=125,000÷100×75=93,750張 塑膠切條=125,000÷100×40=50,000磅
分攤聯合成本	塑膠切條=$1×50,000=$50,000 $12×31,250=$375,000 $6×93,750=$562,500 地板墊子=($600,000-$50,000)×$375,000/($375,000+$562,500)=$220,000 車用墊子=($600,000-$50,000)×$562,500/($375,000+$562,500)=$330,000
單位成本	塑膠切條=$50,000÷50,000=$1 地板墊子=$220,000÷31,250=$7.04 車用墊子=$330,000÷93,750=$3.52
期末存貨	塑膠切條=$1×(50,000-43,000)=$7,000 地板墊子=$7.04×(31,250-25,000)=$44,000 車用墊子=$3.52×(93,750-85,000)=$30,800
毛利	塑膠切條=($1-$1)×43,000=$0 地板墊子=($12-$7.04)×25,000=$124,000 車用墊子=($6-$3.52)×85,000=$210,800

(二)假設臺中公司對副產品採用銷售法處理，則每項產品存貨的成本和毛利為何？

分攤聯合成本	塑膠切條=$0 (銷售法，副產品不分攤聯合成本) 地板墊子=$600,000×$375,000/($375,000+$562,500)=$240,000 車用墊子=$600,000×$562,500/($375,000+$562,500)=$360,000
單位成本	塑膠切條=$0 地板墊子=$240,000÷31,250=$7.68 車用墊子=$360,000÷93,750=$3.84
毛利	塑膠切條=($1-$0)×43,000=$43,000 地板墊子=($12-$7.68)×25,000=$108,000 車用墊子=($6-$3.84)×85,000=$183,600

 

【地方三等成會109-2】乙公司為化工產品製造商，某批原料之進貨與初步加工之成本為$50,000，加工後之產出為A產品80公斤與B產品20公斤，每公斤的售價分別為$600與$1,000。其中，A產品可繼續投入$15,000成本，將每2公斤A產品轉換為1罐C產品，一罐售價$2,000；B產品可繼續投入$5,000成本，將每4公斤B產品轉換為1罐D產品，每罐售價$4,400。

試問：(一)試依據A產品與B產品加工與否對損益的影響金額，分別說明乙公司是否應加工A產品、是否應加工B產品？

A產品繼續投入成本，收入增加=$2,000×(80÷2)-$600×80=$32,000

∵利益增加=$32,000-$15,000=$17,000  ∴A產品應繼續加工

B產品繼續投入成本，收入增加=$4,400×(20÷4)-$1,000×20=$2,000

∵利益減少=$5,000-$2,000=$3,000  ∴B產品不應繼續加工

(二)若乙公司依據(一)之結果決定加工與否，且公司之政策為銷售各項產品時有相同之毛利率。試問銷售之毛利率是多少？A產品(或加工為C)與B產品(或加工為D)分別應分攤多少的聯合成本？

總收入=$2,000×(80÷2)+$1,000×20=$100,000

毛利率=($100,000-$50,000-$15,000)÷$100,000=35%

A產品分攤聯合成本=$2,000×(80÷2)×(1-35%)-$15,000=$37,000

B產品分攤聯合成本=$50,000-$37,000=$13,000

 

【退役三等成會112-3】丙公司製造三種聯產品A、B、C，X3年5月份的聯合成本為$200,000，相關資料如下：

產品	分離點後加工成本	加工後總售價
A	$32,000	$?
B	?	160,000
C	45,000	?
合計	?	$450,000

假設正常利潤率為20%，而且按淨變現價值減正常利潤法分攤聯合成本時，產品C應分攤$75,000。

試作：(一)丙公司X3年5月份，產品A應分攤的聯合成本為何？

產品	分離點後加工成本	分攤聯合成本	加工後總售價
A	$32,000	③80,000	②$140,000
B	⑤83,000	④45,000	160,000
C	45,000	75,000	①150,000
合計	⑥$160,000	$200,000	$450,000

①($45,000+$75,000)÷(1-20%)=$150,000

②$450,000-$160,000-$150,000=$140,000

③$140,000×(1-20%)-$32,000=$80,000

④$200,000-$80,000-$75,000=$45,000

⑤$160,000×(1-20%)-$45,000=$83,000

⑥$32,000+$83,000+$45,000=$160,000

A分攤的聯合成本③=$80,000

(二)丙公司X3年5月份，產品B於分離點後的加工成本為何？

B於分離點後的加工成本⑤=$83,000