會計28-12利潤差異分析－其他試題

【選擇題】

【A】01.甲公司預計8月份要生產4,000單位的產品，預計每單位變動成本為$60，總固定成本為$96,000。並以每單位$100的價格全數出售，8月份的實際結果顯示營業淨利之銷售數量差異(sales-volume variance)為$6,000(不利)，則8月份之實際銷量為何？ (A)3,850 (B)3,900 (C)3,940 (D)4,150。[106原民四等成會]

實際銷量=4,000-$6,000÷($100-$60)=3,850

 

【C】02.丁公司X3與X4年度之營運資料如下，

	X3年度	X4年度
產出數量	150,000	135,000
直接原料用量	120,000	90,000

丁公司X4年度直接原料之偏生產力為何？ (A)0.5 (B)0.67 (C)1.5 (D)2。[106退役三等成會]

偏生產力=135,000÷90,000=1.5

 

【C】03.甲律師事務所按諮詢時數分攤間接成本，再依所估計之成本向客戶收費，當其客戶使用的實際諮詢時數比預計時數為多時，下列敘述何者正確？ (A)依據實際成本制，應按預計諮詢時數來計算間接成本分攤率 (B)依據正常成本制，應按實際諮詢時數來計算間接成本分攤率 (C)相較於預計諮詢時數，若按實際諮詢時數來計算分攤率時，會使其向客戶之收費較低 (D)相較於預計諮詢時數，若按實際諮詢時數來計算分攤率時，會使其向客戶之收費較高。[106退役四等成會]

實際諮詢時數＞預計諮詢時數，則實際諮詢時數分攤率較低，向客戶收費較低。

 

【D】04.甲公司相關預算與實際資料列示如下，

	總預算	實際結果
銷量(單位)	3,000	2,700
售價	$80	$82
變動成本總額	$129,000	$113,400
固定成本總額	$56,000	$50,000

其營業淨利之彈性預算差異與銷售數量差異分別為何？ (A)彈性預算差異$6,000(有利)；銷售數量差異$3,000(不利) (B)彈性預算差異$8,100(有利)；銷售數量差異$5,100(不利) (C)彈性預算差異$11,100(有利)；銷售數量差異$14,100(不利) (D)彈性預算差異$14,100(有利)；銷售數量差異$11,100(不利)。[106退役四等成會]

預計成本=$129,000÷3,000=$43

實際利益=$82×2,700-$113,400-$50,000=$58,000

預計利益=($80-$43)×3,000-$56,000=$55,000

彈性預算利益=($80-$43)×2,700-$56,000=$43,900

彈性預算差異=$58,000-$43,900=$14,100(有利)

銷售數量差異=$43,900-$55,000=-$11,100(不利)

 

【A】05.丙公司之生產作業由多種不同技能層級之員工參與，在進行直接人工之差異分析時，若整體人工效率差異為有利、組合差異(mix variance)為不利，則最不可能存在下列何種情事？ (A)不利之產出差異(yield variance) (B)有利之產出差異(yield variance) (C)不利之人工工資率差異(rate variance) (D)有利之人工工資率差異(rate variance)。[106退役四等成會]

數量(效率)差異(有利)=組合差異(不利)+產出差異(有利)

 

【C】06.甲公司記錄如下之分錄：

已分攤變動製造費用　180,000

變動製造費用效率差異 20,000

　　變動製造費用　　　　160,000

　　變動製造費用支出差異 40,000

基於上述分錄，下列敘述何者正確？ (A)甲公司少分攤變動製造費用 (B)變動製造費用之支出差異為不利 (C)目前在製品成本中之變動製造費用高估 (D)變動製造費用之彈性預算差異為$20,000(不利)。[106普考成會]

(A)甲公司多分攤變動製造費用。(B)支出差異$40,000(有利)。(D)彈性預算差異$20,000(有利)。

 

【C】07.管理者在分析利潤差異時，經常分解為諸多差異，下列關於差異間關係之敘述，何者錯誤？ (A)銷貨收入總差異可區分為銷售價格差異與銷售數量差異 (B)銷貨毛利價格差異可區分為銷售價格差異與生產成本差異 (C)邊際貢獻總差異可區分為變動成本差異與固定成本差異 (D)銷售數量差異可區分為銷售組合差異與純銷售數量差異。[106普考成會]

(C)邊際貢獻差異可分為銷貨價格差異與變動成本價格差異

 

【A】08.甲公司生產玩具，X6年1月之營運相關資料如下：產出數量為42,000個，原料用量為7,500磅，成本每磅$12，人工小時為2,000小時，工資每小時$60，其他生產要素3,500單位，每單位$20。甲公司X6年1月份之總生產力(total productivity)為何？ (A)0.15 (B)0.20 (C)0.47 (D)3.23。[106普考成會]

總生產力=42,000÷(12×7,500+60×2,000+20×3,500)=0.15

 

09.甲公司製造燈具，製成品之直接材料標準成本如下：每單位燈具耗用直接材料5單位，每單位直接材料標準成本$7.35。1月份預算生產製成品2,000單位，實際生產燈具1,800單位，實際耗用材料9,000單位，材料之實際成本為每單位$7.50。

【C】09-1.請問材料彈性預算差異(flexible-budget variance)為若干？ (A)$1,500有利 (B)$1,500不利 (C)$1,350不利 (D)$1,350有利。

價格差異=($7.5-$7.35)×9,000=$1,350(不利)

用量差異=$7.5×(9,000-1,800×5)=$0

彈性預算差異=$1,350+$0=$1,350(不利)

【C】09-2.承上題，請問材料靜態預算差異(static-budget variance)為若干？ (A)$7,350有利 (B)$7,350不利 (C)$6,000有利 (D)$6,000不利。[106會計師成會]

靜態預算差異=$7.35×2,000×5-$7.5×9,000=$6,000(有利)

 

【D】10.乙公司在20X1年共銷售12,000單位的產品，每單位平均售價$20、直接材料$4、直接人工$1.6、變動製造費用$0.4、變動銷售成本$2，每年的固定成本有$12,000與銷售活動相關，有$84,000與銷售活動無關。公司在20X2年預計單位直接材料成本與直接人工成本各會增加$1，而且營收增加$40,000，假設其他情況不變，則該公司的營業淨利將增加或減少多少？ (A)增加$20,000 (B)減少$20,000 (C)增加$4,000 (D)減少$4,000。[106會計師成會]

原營業淨利=($20-$4-$1.6-$0.4-$2)×12,000-$12,000-$84,000=$48,000

新銷量=12,000+$40,000÷$20=14,000單位

新營業淨利=($20-$5-$2.6-$0.4-$2)×14,000-$12,000-$84,000=$44,000

營業淨利減少=$48,000-$44,000=$4,000

 

【B】11.靜態預算差異為$3,000不利，銷售數量差異(sales-volume variance)為$17,000有利，銷售組合差異(sales-mix variance)為$8,000有利，市場占有率差異(market-share variance)為$6,000不利。下列敘述何者正確？ (A)市場規模差異(market-size variance)為$23,000有利 (B)市場規模差異為$15,000有利 (C)彈性預算差異為$28,000不利 (D)彈性預算差異為$14,000有利。[106會計師成會]

純銷售數量差異=$17,000-$8,000=$9,000

市場規模差異=$9,000-(-$6,000)=$15,000(有利)

 

【C】12.在做顧客成本分析時，下列何者屬於顧客支援成本(customer-sustaining costs)？ (A)銷售產品處理成本 (B)訂單處理成本 (C)顧客拜訪成本 (D)產品運送成本。[107地方三等成會]

與顧客有關的成本，為顧客支援成本。

 

【D】13.X2年度，乙公司產品W相關營運資料：產品W的預計售價每單位$27，預計的單位成本$19，預計銷售量為5,000包。產品W之實際單位售價$30，實際單位成本$21，實際銷售量為4,800包。X2年度，產品W預計分攤的固定成本為$25,000，實際分攤的固定成本為$28,800。關於產品W之敘述，下者何者正確？ (A)產品W的預計邊際貢獻為$40,000 (B)產品W的實際邊際貢獻為$65,000 (C)產品W的邊際貢獻靜態預算差異為$7,000(不利) (D)產品W的邊際貢獻銷售數量差異為$2,600(不利)。[107地方四等成會]

預計邊際貢獻=$27-($19-$25,000÷5,000)=$13

銷售數量差異=$13×(4,800-5,000)=-$2,600(不利)

 

【C】14.丁公司銷售A、B兩種產品，該公司9月份之銷售資料如下：

預計總邊際貢獻	$76,000
預計9月份總銷售量	2,000公斤
預計單位邊際貢獻-A產品	$30
預計單位邊際貢獻-B產品	$50
銷售數量差異	$9,400(不利)
A產品實際銷售比例	65%

則下列敘述何者錯誤？ (A)實際總銷售量為1,800公斤 (B)A產品預計銷售比例為60% (C)銷售組合差異為$7,600(不利) (D)A產品之銷售數量差異為$900(不利)。[107原民四等成會]

設A預計銷量Q，B預計銷量2,000-Q

$30Q+$50×(2,000-Q)=$76,000，A預計銷量=1,200公斤，B預計銷量=800公斤

預計銷售比例=A：B=1,200：800=60%：40%

實際銷售比例=A：B=65%：35%

[$30×65%+$50×(1-65%)]×實際銷量=$76,000-$9,400，實際銷量=1,800公斤

A銷售數量差異=$30×2,000×60%-$30×1,800×65%=$900(不利)

銷售組合差異=$30×(60%-65%)×1,800+$50×(40%-35%)×1,800=$1,800(不利)

 

【D】15.若企業生產多種產品，則在分析銷貨毛利差異時，可將數量差異區分為 (A)組合差異與效率差異 (B)效率差異與產出差異 (C)產出差異與純銷售數量差異 (D)純銷售數量差異與組合差異。[107高考三級成會]

銷售數量差異區分為純銷售數量差異與銷售組合差異。

 

【D】16.甲公司將直接原料加工後製成A產品，該公司最近兩年度之營運資料如下：

	本年度	去年度
產量	10,000	8,360
直接原料用量(磅)	8,000	7,600
每磅直接原料成本	$15	$16
直接人工小時	5,000	3,800
每小時工資率	$25	$22

若以去年度之價格為基期，則本年度之總生產力(total productivity)為何？ (A)0.034 (B)0.036 (C)0.041 (D)0.042。[107高考三級成會]

總生產力=$10,000÷($16×8,000+$22×5,000)=0.042

 

【C】17.公司進行顧客獲利分析後，對於產生損失的客戶，公司最可能採取下列那一項行動？ (A)立刻終止與該客戶往來 (B)立刻不計成本，提高對該客戶的服務品質 (C)評估有何改善方法，可以使該客戶變成獲利客戶 (D)保留該客戶，因為在長期下，每個客戶都會變成獲利客戶。[107高考三級成會]

評估如何改善造成損失之客戶，使其淨利增加。

 

【A】18.甲公司生產每單位產品允許投入之標準直接原料用量為3磅，每磅原料之標準單價$20，預計5月份產量為1,000單位。若5月份實際購入直接原料3,500磅，生產1,200單位的產品，所有購入之原料全部投入生產，無期初與期末原料存貨。則該月份直接原料的數量差異為何？ (A)$2,000(有利) (B)$2,000(不利) (C)$10,000(有利) (D)$10,000(不利)。[107普考成會]

數量差異=$20×(3×1,200-3,500)=$2,000(有利)

 

【A】19.下列何種差異最能衡量生產部門經理之績效？ (A)彈性預算差異 (B)靜態預算差異 (C)銷售數量差異 (D)材料價格差異。[107會計師成會]

彈性預算差異＝實際利益－彈性預算利益

 

【A】20.有關銷貨差異分析之敘述，下列何者正確？ (A)當預計銷售總量超過實際銷售總量時，會產生不利的純銷售數量差異(sales-quantity variance) (B)當預計市場規模超過實際市場規模時，會產生不利的銷售數量差異(sales-volume variance) (C)當實際銷售組合邊際貢獻比例較預計銷售組合邊際貢獻比例高時，會產生不利的銷售組合差異(sales-mix variance) (D)當實際市場占有率較預計市場占有率高時，會產生不利的市場占有率差異(market-share variance)。[107會計師成會]

純銷售數量差異＝(實際銷售總量－預計銷售總量)×平均單位預計銷貨毛利

預計銷售總量＞實際銷售總量，純銷售數量差異為不利。

 

【B】21.在進行顧客獲利能力分析時，就每單位產品而言，訂單處理成本最有可能被歸類為下列那一類層級之成本？ (A)單位層級成本(unit-level costs) (B)批次層級成本(batch-level costs) (C)顧客層級成本(customer-level costs) (D)公司支援成本(corporate-sustaining costs)。[107會計師成會]

有訂單時，才會發生訂單成本，故歸類為批次層級成本。

 

【C】22.戊公司生產並銷售多種產品，並以去年實際結果作為今年之預算，以下為該公司今年與去年之實際銷售結果：

	今年		去年
銷貨收入	$600,000	100%	$540,000	100%
銷貨成本	(360,000)	(60%)	(378,000)	(70%)
銷貨毛利	$240,000	40%	$162,000	30%

若該公司今年與去年各類產品之售價與成本均相同，則其銷售組合差異為何？ (A)$54,000(不利) (B)$24,000(有利) (C)$60,000(有利) (D)$78,000(有利)。[107鐵路三級成會]

銷貨收入=$600,000×(100%-100%)=$0

銷貨成本=$360,000×(60%-70%)=-$36,000(有利)

銷貨毛利=$240,000×(40%-30%)=$24,000(有利)

銷售組合差異=$36,000+$24,000=$60,000(有利)

 

【C】23.為了改善顧客獲利能力，下列敘述何者正確？①公司只要追蹤銷售的最後發票價格②公司應該追蹤每個顧客的產品購買數量③公司應該追蹤給予每個顧客的折扣④公司應該嚴格執行數量折扣的政策，不給予銷售人員裁量空間 (A)僅①② (B)僅①③ (C)僅②③ (D)僅③④。[107鐵路三級成會]

①只追蹤最後的發票價格，無法得知損益的原因及作出因應對策。④不給銷售人員裁量空間，面對顧客無法隨機應對，可能失去獲利的機會。

 

24.A公司建立直接原料與直接人工的標準成本，X1年乙產品每單位的標準成本如下：

	預算數量	預算價格
直接原料	16公斤	每公斤$14
直接人工	3.8小時	每小時$30

5月份乙產品生產與銷售5,000單位，耗用70,000公斤的直接原料，平均每公斤$16.42，17,000個直接人工小時，平均工資為每小時$34。

【C】24-1.請問5月份直接人工的彈性預算差異為何？ (A)不利差異$68,000 (B)不利差異$29,400 (C)不利差異$8,000 (D)有利差異$60,000。

直接人工彈性預算差異=($34×17,000)-($30×3.8×5,000)=$8,000(不利)

【A】24-2.承上題，請問5月份直接原料的價格差異為何？ (A)不利差異$169,400 (B)不利差異$29,400 (C)不利差異$8,000 (D)有利差異$140,000。[108地方三等成會]

直接原料價格差異=($16.42-$14)×70,000=$169,400(不利)

 

【C】25.丙公司生產汽水與果汁，X8年6月，二種產品之預計與實際銷售資料如下：汽水預計單位售價$16，預計銷售量為3,600瓶，實際單位售價$15，實際銷售量為4,200瓶。果汁預計單位售價$18，預計銷售量為2,400瓶，實際單位售價$20，實際銷售量為3,800瓶。汽水預計的市場總需求量為40,000瓶，實際的市場總需求量為60,000瓶。果汁預計的市場總需求量為20,000瓶，實際的市場總需求量為40,000瓶。關於丙公司X8年6月之市場需求差異(market size variance)與市場佔有率差異(market share variance)，下列何者正確？ (A)市場需求差異$33,600(有利)，市場佔有率差異$67,200(有利) (B)市場需求差異$33,600(不利)，市場佔有率差異$67,200(有利) (C)市場需求差異$67,200(有利)，市場佔有率差異$33,600(不利) (D)市場需求差異$67,200(不利)，市場佔有率差異$33,600(不利)。[108地方四等成會]

預計平均單位售價=$16×[3,600÷(3,600+2,400)]+$18×[2,400÷(3,600+2,400)]=$16.8

預計市場佔有率=(3,600+2,400)÷(40,000+20,000)=10%

實際市場佔有率=(4,200+3,800)÷(60,000+40,000)=8%

市場佔有率差異=$16.8×8%×(60,000+40,000)-$16.8×10%×(60,000+40,000)=$(33,600)(不利)

市場需求差異=$16.8×10%×(60,000+40,000)-$16.8×10%×(40,000+20,000)=$67,200(有利)

 

【C】26.甲公司製造和銷售造型咖啡杯，該公司預計第三季銷售量情況如下：

	7月	8月	9月
預計銷售量	53,200	47,500	58,900

該公司之政策係將期末製成品存貨數量維持在下個月預計銷售量的30%，該公司應在8月份生產多少個杯子？ (A)44,080個杯子 (B)49,210個杯子 (C)50,920個杯子 (D)65,170個杯子。[108地方四等成會]

47,500+(58,900-47,500)×30%=50,920

 

【A】27.甲公司9月份實際購入直接原料1,000磅，有關記錄直接原料差異之分錄如下：

Dr.直接原料　　50,000

　　Cr.應付帳款46,000

　　　　購料價格差異4,000

Dr.在製品　　　　　45,000

　　直接原料數量差異3,000

　　Cr.直接原料　　　　48,000

對於上述分錄，下列敘述何者正確？ (A)標準用量為900磅 (B)直接原料數量差異為有利差異 (C)每磅原料的實際購買價格為$50 (D)每磅原料的標準購買價格為$45。[108退役三等成會]

借：直接原料　　$50,000 ($50×1,000)

　　貸：應付帳款　　$46,000 ($46×1,000)

　　　　購料價格差異  4,000 ($50,000-$46,000)

借：在製品　　　　　$45,000 ($50×900)

　　直接原料數量差異  3,000 ($48,000-$45,000)

　　貸：直接原料　　　　$48,000 ($50×960)

 

【B】28.甲公司製造自動門的遙控器。以下為8月份之資訊：

實際市場規模(單位數)	10,000
實際市場占有率	32%
實際平均售價	$10
預計市場規模(單位數)	11,000
預計市場占有率	30%
預計平均售價	$11
預計銷售組合下每混合單位之預計邊際貢獻	$5

關於差異分析的結果，下列何者正確？ (A)市場規模差異$500(不利)；市場占有率差異$1,500(不利) (B)市場規模差異$1,500(不利)；市場占有率差異$1,000(有利) (C)市場規模差異$1,600(有利)；市場占有率差異$500(不利) (D)市場規模差異$1,000(有利)；市場占有率差異$1,100(有利)。[108退役四等成會]

市場規模差異=$5×10,000×30%-$5×11,000×30%=-$1,500(不利)

市場占有率差異=$5×10,000×32%-$5×10,000×30%=$1,000(有利)

 

【D】29.關於總生產力(total productivity)之敘述，下列何者正確？ (A)總生產力之衡量，著重於特定產量所允許之要素投入量是否合乎預設標準 (B)總生產力之計算，其方式為求算總產出量占所有投入生產要素總量之比例 (C)總生產力之比較，必須假定攸關期間所投入之各種生產要素，其價格不變 (D)總生產力之分析，應考量不同類型之生產要素，彼此間可能存在替代效果。[108高考三級成會]

(A)偏生產力。(B)偏生產力=總產出÷某項投入生產要素。(C)工資會上漲。

 

【C】30.甲公司生產單一產品，今年度銷量、單位變動成本以及固定成本總額與去年度相同。甲公司採用全部成本法(absorption costing)，下列那一個原因導致今年度淨利少於去年度淨利？ (A)本期產量大於銷量 (B)本期產量小於銷量 (C)本期不利生產數量差異大於去年不利生產數量差異 (D)本期不利生產數量差異小於去年不利生產數量差異。[108高考三級成會]

(A)(B)不一定。(D)大於。

 

【B】31.甲公司產銷鮪魚和鰻魚罐頭，X9年度的營運資料如下：鮪魚罐預計單位售價$40，預計單位成本$22，預計銷售量80,000罐。鮪魚罐實際單位售價$38，實際單位成本$18，實際銷售量80,000罐。鰻魚罐預計單位售價$35，預計單位成本$23，預計銷售量80,000罐。鰻魚罐實際單位售價$36，實際單位成本$22，實際銷售量70,000罐。下列何者正確？ (A)銷售價格差異為$90,000(有利) (B)銷貨毛利數量差異為$120,000(不利) (C)銷售組合差異為$150,000(不利) (D)純銷售數量差異為$30,000(有利)。[108普考成會]

	實際 單位毛利	實際 銷貨量	實際 銷售組合	預計 單位毛利	預計 銷貨量	預計 銷貨組合
鮪魚	20	80,000	8/15	18	80,000	8/16
鰻魚	14	70,000	7/15	12	80,000	8/16
		150,000			160,000

鮪魚：$18×150,000×(8/15-8/16)=$90,000(有利)

鰻魚：$12×150,000×(7/15-8/16)=-$60,000(不利)

銷售組合差異=$90,000-$60,000=$30,000(有利)

純數量差異=[($18+$12)÷2]×(150,000-160,000)=-$150,000(不利)

銷貨毛利數量差異=$30,000-$150,000=-$120,000(不利)

 

【A】32.甲公司生產三種不同的產品系列，X、Y及Z型，所有型號都有相當大的市場需求，下列是三種產品的每單位資訊：

	X型	Y型	Z型
銷售價格	$55	$69	$78
直接原料	10	10	10
直接人工(每人工小時$15)	15	15	30
變動製造費用(每機器小時$7)	7	14	14
固定製造費用	11	11	11

如果甲公司現有機器產能不足，則應優先生產那種型號產品獲利最大？ (A)X型 (B)Y型 (C)Z型 (D)三種型號的產品都可以創造最大的獲利。[108普考成會]

單位產品	X型	Y型	Z型
邊際貢獻	55-10-15-7=23	69-10-15-14=30	78-10-30-14=24
耗用機器小時	7÷7=1	14÷7=2	14÷7=2
每機器小時創造貢獻	23÷1=23	30÷2=15	24÷2=12

現有機器產能不足，應生產每機器小時創造貢獻最大者X型。

 

【A】33.當純銷售數量差異(sales-quantity variance)為$5,000有利，銷售組合差異(sales-mix variance)為$17,000不利，市場規模差異(market-size variance)為$8,000有利時，銷售數量差異(sales-volume variance)與市場占有率差異(market-share variance)分別為多少？ (A)銷售數量差異為$12,000不利，市場占有率差異為$3,000不利 (B)銷售數量差異為$12,000不利，市場占有率差異為$20,000不利 (C)銷售數量差異為$22,000有利，市場占有率差異為$3,000有利 (D)銷售數量差異為$22,000有利，市場占有率差異為$14,000有利。[108會計師成會]

純銷售數量差異+銷售組合差異=銷售數量差異

$5,000(有利)+$17,000(不利)=$12,000(不利)

市場規模差異+市場占有率差異=純銷售數量差異

$8,000(有利)+$3,000(不利)=$5,000(有利)

 

【C】34.桃園公司將直接原料加工製造成手機使用的零組件。以下為該公司X1及X2年度的營運相關資料：

	X1年	X2年
產出數量(個)	12,000	10,000
直接原料用量(磅)	8,000	5,000
直接人工小時	5,000	4,000

桃園公司X2年度直接人工之部分生產力(partial productivity)為何？ (A)1.5 (B)2 (C)2.5 (D)3。[108會計師成會]

部分生產力=10,000÷4,000=2.5

 

【C】35.進行顧客獲利性分析時，有關顧客收入表達及成本歸屬之敘述，何者正確？ (A)評估個別顧客之獲利性時，僅需將顧客服務成本分攤至個別顧客 (B)為評估對個別顧客之既定策略是否達成預期目的，只要分析顧客收入淨額即可 (C)採用分攤全部間接成本至個別顧客的方法時，所有顧客利潤總和會等於公司之總利潤 (D)作顧客獲利性分析時，僅將顧客層級以上之成本庫，如通路、行銷、廠房安全員工訓練費用予以歸屬分攤即可。[109地方三等成會]

(A)顧客層級成本也要分攤。(B)成本也要評估。(D)只要分攤顧客層級。

 

【C】36.下列分錄代表的意義為何？

已分攤變動製造費用　200,000

變動製造費用效率差異 10,000

　　變動製造費用統制帳戶180,000

　　變動製造費用支出差異 30,000 (A)本期變動製造費用少分攤$20,000 (B)本期發生$30,000不利之變動製造費用支出差異 (C)本期發生$20,000有利之變動製造費用彈性預算差異 (D)本期實際變動製造費用為$200,000。[109會計師成會]

已分攤製造費用$200,000，實際製造費用$180,000，多分攤$20,000，選(C)。

 

【A】37.某公司產銷甲及乙兩種單位邊際貢獻不等之產品，當期兩產品合計的實際銷售總數量與預計銷售總數量相等，則下列敘述何者正確？ (A)當期無純銷售數量差異(sales-quantity variance) (B)當期無銷售數量差異(sales-volume variance) (C)當期無銷售組合差異(sales-mix variance) (D)當期無市場規模差異(market-size variance)。[109會計師成會]

(實際銷售總數量-預計銷售總數量)×平均預計單位邊際貢獻=0

(A)無純銷售數量差異

 

【綜合題】

【高考三級管會106-2】東方公司產銷高階型與標準型之甲產品，該產品之市場佔有率預計可達20%。根據過去之銷售組合經驗與未來之營運計畫，東方公司編製甲產品之2017年預算資料如下：

型式	預計產銷量	預計單位售價	預計單位變動製造成本	預計單位變動銷管成本
標準型	300,000單位	$75	$40	$15
高階型	200,000單位	110	50	20

該公司2017年預計固定製造費用為$4,000,000，固定銷管費用為$800,000。相關固定費用若需分攤至產品，以預計產量為分攤基礎。該公司2017年實際營運資料顯示，甲產品之市場規模為1,600,000單位。由於同業降價競爭，東方公司高階型與標準型產品之實際單位售價分別降至$100與$70，而高階型與標準型產品之實際銷售數量則分別為150,000單位與250,000單位。除此之外，其餘營運結果均與預算資料相符。

試作：(一)根據2017年預算之相關資料，維持預定的產量下，若東方公司想要在2017年財務報表(依歸納成本法編製)顯示出恰好為損益兩平之經營結果，則該公司2017年的高階型與標準型產品之銷貨收入各應為多少？

預計單位固定製造費用=$4,000,000÷(300,000+200,000)=$8

高階型預計產銷量：標準型預計產銷量=200,000：300,000=0.4：0.6

設損益兩平銷售量X，高階型預計產銷量0.4X，標準型預計產銷量0.6X

($110-$50-$8)×0.4X+($75-$40-$8)×0.6X-($20×0.4X+$15×0.6X+$800,000)=$0，X=40,000單位

高階型銷貨收入=$110×40,000×0.4=$1,760,000

標準型銷貨收入=$75×40,000×0.6=$1,800,000

(二)根據預算與實際銷售資料，計算東方公司甲產品2017年之銷售組合差異(sales mix variance)、市場佔有率差異(market share variance)與市場規模差異(market size variance)。

高階型預計單位邊際貢獻=$110-$50-$20=$40

標準型預計單位邊際貢獻=$75-$40-$15=$20

高階型實際銷售量：標準型實際銷售量=150,000：250,000=0.375：0.625

銷售組合差異=$40×400,000×(0.375-0.4)+$20×400,000×(0.625-0.6)=-$200,000(不利)

預計平均單位邊際貢獻=$40×0.4+$20×0.6=$28

預計平均單位邊際貢獻		市場佔有率		市場規模		邊際貢獻
28	×	0.25	×	1,600,000	=	11,200,000
28	×	0.2	×	1,600,000	=	8,960,000
28	×	0.2	×	2,500,000	=	14,000,000

市場佔有率差異=$11,200,000-$8,960,000=$2,240,000(有利)

市場規模差異=$8,960,000-$14,000,000=-$5,040,000(不利)

 

【普考成會108-1】甲公司X4年5月，A、B二種產品的預計與實際銷售資料如下：

	預計			實際
	單位售價	銷售量	市場總需求	單位售價	銷售量	市場總需求
A	$18	3,300	38,000	$16	4,400	58,000
B	20	2,700	22,000	21	3,600	42,000

甲公司X4年5月，產品A的預計單位成本$14，實際單位成本$15。產品B的預計單位成本$19，實際單位成本$17。試作：甲公司X4年5月之生產成本差異、銷售價格差異、市場需求差異及市場占有率差異。

1.生產成本差異=($15-$14)×4,400+($17-$19)×3,600=-$2,800(有利)

2.銷售價格差異=($16-$18)×4,400+($21-$20)×3,600=-$5,200(不利)

預計銷售量=3,300+2,700=6,000

預計平均單位毛利=($18-$14)×3,300/6,000+($20-$19)×2,700/6,000=$2.65

預計市場占有率=(3,300+2,700)÷(38,000+22,000)=$10%

實際市場需求=58,000+42,000=100,000

3.市場需求差異=$2.65×(100,000-60,000)×10%=$10,600(有利)

4.市場占有率差異=$2.65×(8%-10%)×100,000=-$5,300(不利)

 

【地方四等成會109-3】甲公司將有關產品A與產品B於某期間的預算及實際銷貨之資料列示如下：

	預算	實際
銷售單位
產品A	30,000	35,000
產品B	60,000	85,000
單位邊際貢獻
產品A	$4.00	$4.00
產品B	$10.00	$10.00

試作：(一)計算產品A的銷售組合差異(須標示有利或不利)。

	預算		實際
銷售	單位	比例	單位	比例
產品A	30,000	1/3	35,000	7/24
產品B	60,000	2/3	85,000	17/24
合計	90,000		120,000

A產品銷售組合差異=(7/24-1/3)×$4×120,000=-$20,000(不利)

(二)計算產品B的銷售組合差異(須標示有利或不利)。

B產品銷售組合差異=(17/24-2/3)×$10×120,000=$50,000(有利)

 

【高考三級成會109-3】臺中公司生產高爾夫球桿零組件。該公司行銷三種不同款式，A款式為特級品，B款式為高級品，而C款式屬於普通品。假設你負責該公司業績分析工作，而20X9年第三季，公司預計和實際結果之營業資料如下：

20X9年第三季之預計營業資料
	每單位售價	每單位變動成本	每單位邊際貢獻	銷售數量
A款式	$379	$182	$197	12,500
B款式	269	98	171	37,500
C款式	149	65	84	50,000
合計				100,000

 

20X9年第三季之實際營業資料
	每單位售價	每單位變動成本	每單位邊際貢獻	銷售數量
A款式	$349	$178	$171	11,000
B款式	285	92	193	44,000
C款式	102	73	29	55,000
合計				110,000

該公司編製第三季預算時，假設市場占有率為25%。假定預估第三季該產業在全世界共銷售400,000單位，而第三季實際銷貨量為550,000單位。

試作︰(一)20X9年第三季臺中公司之市場占有率及市場規模差異為有利或不利，金額各為多少？(所有差異之計算均以邊際貢獻表示)

預期平均單位邊際貢獻=$197×12.5%+$171×37.5%+$84×50%=$130.75

預期平均單位邊際貢獻	×	市場占有率	×	市場銷售量	=	邊際貢獻
$130.75		20%		550,000		$14,382,500
$130.75		25%		550,000		$17,978,125
$130.75		25%		400,000		$13,075,000

市場占有率差異=$14,382,500-$17,978,125=-$3,595,625(不利)

市場規模差異=$17,978,125-$13,075,000=$4,903,125(有利)

(二)依上述分析結果，說明該公司之經營表現。(提醒︰指出表現好或壞，以及你的判斷依據。)

1.公司經營績效不佳，產生市場占有率差異-$3,595,625(不利)。

2.市場規模差異$4,903,125(有利)，與市場規模擴大、經濟景氣有關。

 

【鐵路三級成會109-3】乙公司生產電腦週邊產品A、B、C等三大類，X9年8月，產品A、B、C之預計與實際資料如下：

產品	預計
	單位售價	單位變動成本	銷售量(台)	銷售組合比例	市場總需求(台)
A	$1,000	$800	500	25%	3,000
B	1,600	750	800	40%	8,000
C	2,000	900	700	35%	5,000
合計			2,000	100%	16,000
產品	實際
	單位售價	單位變動成本	銷售量(台)	銷售組合比例	市場總需求(台)
A	$1,200	$750	440	20%	4,000
B	1,550	700	1,100	50%	10,000
C	1,900	920	660	30%	6,000
合計			2,200	100%	20,000

試作：乙公司X9年8月之銷售價格差異、銷售組合差異以及市場占有率差異為何？

銷售價格差異=($1,200-$1,000)×440+($1,550-$1,600)×1,100+($1,900-$2,000)×660=-$33,000(不利)

銷售組合差異=($1,000-$800)×(20%-25%)×2,200+($1,600-$750)×(50%-40%)×2,200+($2,000-$900)×(30%-35%)×2,200=$44,000(有利)

預計邊際貢獻=($1,000-$800)×25%+($1,600-$750)×40%+($2,000-$900)×35%=$775

市場占有率差異=$775×(2,000/16,000-2,200/20,000)×20,000=$232,500(有利)