會計28-10聯合成本分攤－其他試題

【選擇題】

【D】01.有關聯產品成本分攤之主要目的，下列何者正確？ (A)分析成本習性 (B)進行成本之直接歸屬 (C)進行後續應加工與否之非例行性決策 (D)計算各聯產品之銷貨成本與存貨金額。[106地方三等成會]

聯產品：製造過程中，具有較高銷售價值之主要產品，其成本分攤之主要目的，在計算各聯產品之銷貨成本與存貨金額。

 

【B】02.某公司經聯產過程產出甲產品與乙產品，聯合成本為$20,000。甲產品與乙產品每年產量各有1,000單位，其中甲產品分攤聯合成本計有$2,500。甲產品可在分離點以每單位$3出售，或可額外耗費$1,000再加工成更高級品後，將售價提高為每單位$5。若公司決定將甲產品再加工後出售，則下列結果何者正確？ (A)可達損益兩平點 (B)再加工可增加利潤$1,000 (C)再加工會導致損失$1,000 (D)再加工可增加利潤$2,000。[106地方四等成會]

再加工可增加利潤=($5-$3)×1,000-$1,000=$1,000

 

【A】03.屏風公司投入聯合生產成本$140,000，分離點後共產出三種產品：甲產品2,800件、乙產品4,200件、丙產品7,000件。三種產品在分離點後仍須分別額外加工始能出售，加工成本分別為：甲產品$42,000、乙產品$56,000及丙產品$98,000。加工後，甲、乙、丙每單位售價分別為$35、$40、$30。該公司採淨變現價值法(Net Realizable Value(NRV)method)來分攤聯合成本，其中銷管費用金額太小不予考慮。則甲產品總生產成本為何？ (A)$70,000 (B)$56,000 (C)$42,000 (D)$28,000。[106原民三等成會]

甲產品淨變現價值=$35×2,800-$42,000=$56,000

乙產品淨變現價值=$40×4,200-$56,000=$112,000

丙產品淨變現價值=$30×7,000-$98,000=$112,000

甲產品分攤聯合成本=$140,000×$56,000÷($56,000+$112,000+$112,000)=$28,000

甲產品總生產成本=$42,000+$28,000=$70,000

 

【A】04.下列為平安食品公司8月份資料。將21,000磅的直接材料加工處理後，製造出一種副產品以及一種主產品。分離點後，副產品每單位售價$8.4，而主產品則售價為$105，均無繼續加工問題。該共同製程的製造成本總計為$31,500，副產品的會計處理是產出時不分攤聯合成本；其餘產、銷、存等數量資訊如下：

	產量	銷貨量	期初存貨	期末存貨
副產品	8,750	8,000	0	750
主產品	20,000	19,250	250	10,000

試問：副產品於銷售時，應認列多少副產品銷貨成本？ (A)$0 (B)$6,300 (C)$67,200 (D)$73,500。[106退役三等成會]

副產品不分攤聯合成本，銷貨成本=$0。

 

【C】05.某公司生產X及Y兩種產品，產品X售價每單位$8，產品Y售價每單位$12。該公司生產之兩種產品皆可於分離點出售，在分離點時產品X的售價為$5，產品Y的售價為$4。一月份兩種產品的聯合成本為$4,000，該公司一月份共生產了600單位的X與500單位的Y。若使用分離點銷售價值法，則每單位產品X與每單位產品Y所分攤的聯合成本各為何？ (A)X為$2.96，Y為$4.44 (B)X為$4.00，Y為$4.55 (C)X為$4.00，Y為$3.20 (D)X為$4.55，Y為$4.55。[106退役四等成會]

X產品分攤率=$5×600÷($5×600+$4×500)=0.6

X產品每單位分攤聯合成本=$4,000÷600×0.6=$4

Y產品分攤率=$4×500÷($5×600+$4×500)=0.4

Y產品每單位分攤聯合成本=$4,000÷500×0.4=$3.2

 

【C】06.經同一製程而產出兩種產品時，若其中一種具有相對較高的銷售價值，另一種則價值微小，則此二產品分別稱為 (A)聯產品與副產品 (B)聯產品與殘料 (C)主產品與副產品 (D)主產品與聯產。[106高考三級成會]

聯產品：在共同生產或連續生產過程中同時生產的各種主產品，而每種產品對收入均有重大貢獻，且為生產的主要目標。

 

【C】07.下列何者為聯產品在分離點直接出售或繼續加工之決策準則？ (A)繼續加工之總收入大於直接出售之總收入時，應選擇繼續加工 (B)繼續加工之增額收入大於繼續加工所增加之變動成本時，應選擇繼續加工 (C)繼續加工之增額收入大於繼續加工之增額成本時，應選擇繼續加工 (D)分離點後的可免固定成本大於直接出售之總收入，應選擇直接出售。[106普考成會]

增額收入＞增額成本，代表有利潤，應繼續加工。

 

【D】08.甲公司耗費聯合成本$110,000，共產生X、Y、Z三種產品，各為2,000、3,000及5,000件，分離後總加工成本分別為$33,000、$44,000及$77,000；加工後最後總市價分別為$77,000、$132,000及$165,000。若採淨變現價值法(Net Realizable Value Method)分攤聯合成本，則X產品之總製造成本為何？ (A)$33,000 (B)$44,000 (C)$22,000 (D)$55,000。[106會計師成會]

X假定市價=$77,000-$33,000=$44,000

Y假定市價=$132,000-$44,000=$88,000

Z假定市價=$165,000-$77,000=$88,000

X分攤聯合成本=$110,000×$44,000/($44,000+$88,000+$88,000)=$22,000

X總製造成本=$22,000+$33,000=$55,000

 

【D】09.丁公司產出聯產品：甲產品與乙產品。甲產品6,000單位，分離點的市價為$50,000；乙產品2,000單位，分離點的市價為$50,000。若採市價法(market value method)，聯合成本應分配至乙產品的部分為$30,000，則聯合成本總額為多少？ (A)$40,000 (B)$42,500 (C)$45,000 (D)$60,000。[107地方三等成會]

比例分攤=$50,000：$50,000=0.5：0.5

聯合成本總額=$30,000÷0.5=$60,000

 

【B】10.某公司投入一種原料，經加工後生產出甲、乙、丙三種產品。乙產品在分離點即可銷售，銷售價值總額為$60,000。若進一步加工，可銷售之總額為$78,000，但須額外投入總成本$16,000。試問：關於乙產品，下列敘述何者正確？ (A)在分離點出售對公司整體營業淨利較有利 (B)若進一步加工然後出售，將使公司整體營業淨利增加$2,000 (C)若進一步加工然後出售，將使公司整體營業淨利增加$78,000 (D)若進一步加工然後出售，將使公司整體營業淨利增加$18,000。[107原民四等成會]

整體營業淨利增加=$78,000-$60,000-$16,000=$2,000

 

【C】11.A公司經由一個聯合製程生產出甲、乙、丙三種產品，產量分別為12,000、8,000、20,000件，聯合成本為$400,000。分離點後，三種產品皆需額外加工才能出售，加工成本分別為：甲投入$80,000、乙投入$200,000、丙投入$320,000。若甲、乙、丙加工後銷售價值分別為$320,000、$480,000、$800,000。若公司採淨變現價值法分攤聯合成本，則甲產品之生產成本為何？ (A)$320,000 (B)$200,000 (C)$176,000 (D)$96,000。[107高考三級成會]

甲分攤比例=($320,000-$80,000)/($320,000-$80,000+$480,000-$200,000+$800,000-$320,000)=0.24

甲分攤聯合成本=$400,000×0.24=$96,000

甲生產成本=$80,000+$96,000=$176,000

 

【D】12.甲產品是聯合製程產出的其中一項產品，關於是否在分離點後繼續加工之決策，應考慮下列何者？ (A)聯合成本總金額 (B)所分攤到的聯合成本比重 (C)僅考慮分離點後之收入總額 (D)繼續加工所獲得之增額營業淨利。[107普考成會]

分離點前聯合成本分攤，不受繼續加工影響。分離點後繼續加工，應考慮繼續加工之增額營業淨利。

 

【D】13.甲公司生產X與Y兩項聯產品(joint product)，在分離點前所投入的材料與加工成本共計$450,000，若公司期初及期末存貨均為零，相關產銷資料如下所示：

產品	公斤	分離點每公斤售價	分離點後每公斤個別成本	每公斤最後售價
X	60,000	$10	$8	$20
Y	20,000	15	12	25

若公司採用市價法(market value method)分攤聯合成本，下列敘述何者正確？ (A)X產品分攤聯合成本$280,000，Y產品分攤聯合成本$170,000 (B)X產品應逕行出售，因為進一步加工後每單位X利潤會減少$2 (C)Y產品應繼續加工後再出售，因為進一步加工後每單位Y利潤會增加$2 (D)在最佳決策下，X產品之單位毛利為$7，Y產品之單位毛利為$7.50。[107會計師成會]

分離點售價	X=$10×60,000=$600,000 Y=$15×20,000=$300,000
分攤聯合成本	X=$450,000×$600,000÷($600,000+$300,000)=$300,000 Y=$450,000×$300,000÷($600,000+$300,000)=$150,000
分離點單位毛利	X=($10×60,000-$300,000)÷60,000=$5 Y=($15×20,000-$150,000)÷20,000=$7.5
加工後出售單位毛利	X=[($20-$8)×60,000-$300,000]÷60,000=$7 Y=[($25-$12)×20,000-$150,000]÷20,000=$5.5

 

【C】14.下列何者非屬分攤聯合成本之方法？ (A)固定毛利率淨變現價值(constant gross-margin percentage NRV)法 (B)淨變現價值(net realizable value)法 (C)淨現值(net present value)法 (D)分離點銷售價值(sales value at split off)法。[107鐵路三級成會]

屬分攤聯合成本之方法：固定毛利淨變現價值法、淨變現價值法、實體數量法、分離點銷售價值法。

 

【B】15.公司在經由共同製程生產出甲、乙兩種聯產品，兩者在分離點後進一步各自加工的總成本為$102,000，甲產品和乙產品兩者加工完成後的最終銷售價值總計為$255,000，其餘有關資料如下：

	甲產品	乙產品
分攤之聯合成本	？	$34,680
分離點後之個別成本	$51,000	？
最終銷售價值	？	102,000

該公司對於聯合成本之分攤採市價基礎而非產量基礎，且假設各產品之毛利率皆同。試問：採上述方法與假設，甲產品分攤多少聯合成本？ (A)$74,800 (B)$77,520 (C)$102,000 (D)$128,520。[107鐵路三級成會]

毛利率=($102,000-$34,680-$51,000)÷$102,000=16%

甲最終銷售價值=$255,000-$102,000=$153,000

甲銷貨成本=$153,000×(1-16%)=$128,520

甲分攤聯合成本=$128,520-$51,000=$77,520

 

【C】16.甲公司透過聯合生產過程產生A和B產品，1,500單位的A產品已經分攤了聯合成本$30,000中的$7,500，A產品可以在分離點以每單位$4出售，或者可以進一步加工，額外成本為$2,000，每單位售價$7。如果A產品進一步加工並出售，下列敘述何者正確？ (A)進一步加工對損益沒有影響 (B)進一步加工會造成$5,000的損失 (C)進一步加工可以獲得$2,500的利潤 (D)進一步加工可以獲得$4,500的利潤。[108地方四等成會]

不加工：$4×1,500=$6,000

加工：$7×1,500-$2,000=$8,500

利潤差：$8,500-$6,000=$2,500

 

【B】17.某公司生產X和Y兩種聯產品。在分離點前發生聯合成本，分離點時即可各自出售，而後續可分離成本係用來更進一步精煉修飾各項產品以提升售價。X和Y係以分離點市場價值作為分配聯合成本的基礎。試問：若市場情況改變，導致X產品在分離點的市場價值增加，但所有其他成本和最終售價皆維持不變，則X產品和Y產品在最終修飾並全數出售後，下列敘述何者正確？ (A)X產品毛利率增加、Y產品毛利率減少 (B)X產品毛利率減少、Y產品毛利率增加 (C)X產品毛利率增加、Y產品毛利率增加 (D)X產品毛利率減少、Y產品毛利率減少。[108退役三等成會]

X產品分配聯合成本增加，毛利率減少。Y產品分配聯合成本減少，毛利率增加。

 

【C】18.甲公司生產二種聯合產品：A產品與B產品，聯合成本為$1,200,000，採分離點售價法分攤聯合成本，甲公司考慮是否將二產品進一步加工再出售。二產品產銷資訊如下：

	A產品	B產品
分離點單位售價	$90	$312
進一步加工後單位售價	$126	$348
分離成本(Separable Costs)	$384,000	$600,000
產出公斤數	25,000	15,000

若甲公司欲極大化公司整體獲利，應否將A產品與B產品進一步加工再出售？ (A)A產品不進一步加工再出售；B產品不進一步加工再出售 (B)A產品不進一步加工再出售；B產品進一步加工再出售 (C)A產品進一步加工再出售；B產品不進一步加工再出售 (D)A產品進一步加工再出售；B產品進一步加工再出售。[108退役四等成會]

A產品：($126-$90)×25,000=$900,000＞$384,000(有利)

B產品：($348-$312)×15,000=$540,000＜$600,000(不利)

 

【C】19.關於採實體衡量法來分攤聯合成本，下列敘述何者正確？①此法係以各聯產品的銷售量相對比例進行分攤②分離點時若各聯產品單位售價差異越大，則計算而得之各產品毛利率越合理③各聯產品的衡量單位可能不一致，是此法的缺點之一 (A)① (B)② (C)③ (D)①③。[108高考三級成會]

①根據在分離點時產品的相對數量來分攤。②適用於每衡量單位產品價格相當時，當各產品單位售價差異大時，則各產品毛利率之差異也大。

 

【B】20.甲公司於生產過程中產出400單位副產品，該產品後續加工處理後以單位售價$10出售，副產品之加工及銷管成本共計$1,500，若甲公司對副產品之會計處理採淨變現價值法，則當副產品與主產品分離時，下列分錄何者正確？ (A)借記在製品$1,500，貸記各項費用$1,500 (B)借記副產品存貨$2,500，貸記在製品$2,500 (C)借記副產品存貨$4,000，貸記各項費用$4,000 (D)借記副產品存貨$4,000，貸記在製品$4,000。[109地方三等成會]

借：副產品存貨$2,500 ($10×400-$1,500)

　　貸：在製品　　$2,500

 

【B】21.甲公司生產聯產品X及Y，於分離點產出18,500公克X產品及9,250公克Y產品，採分離點售價法分攤聯合成本$148,000。X產品可於分離點以每公克$25出售，或投入分離成本$37,000將X產品進一步加工後以每公克$26出售。Y產品則可於分離點以每公克$30出售，或投入分離成本$37,000將Y產品進一步加工後以每公克$35出售。若甲公司決定於分離點後進一步加工X產品，將如何影響營業淨利？ (A)提高淨利$9,250 (B)降低淨利$18,500 (C)降低淨利$46,250 (D)降低淨利$111,000。[109地方三等成會]

營業淨利降低=$37,000-($26-$25)×18,500=$18,500

 

【B】22.甲公司生產聯合產品A1及A2，投入聯合成本$60,000可於分離點產出4,800公斤的A1及1,200公斤的A2。二種產品均可進一步加工為最終產品再出售。資料彙整如下：

	A1	A2
分離點每公斤售價	$21	$36
分離成本	$6,000	$20,000
最終產品重量	4,200公斤	1,200公斤
最終產品每公斤售價	$30	$50

若甲公司採淨變現價值法(Net Realizable Value Method)分攤聯合成本，分攤給A1的聯合成本為何？ (A)$42,000 (B)$45,000 (C)$46,667 (D)$48,000。[109高考三級成會]

A1淨變現價值=$30×4,200-$6,000=$120,000

A2淨變現價值=$50×1,200-$20,000=$40,000

A1分攤=$60,000×$120,000/($120,000+$40,000)=$45,000

 

【B】23.甲公司產銷大豆製品，以聯合成本$240,000將大豆分離出大豆油3,000公斤及大豆粉1,800公斤，採實體單位法分攤聯合成本，於分離點售價為大豆油每公斤$90與大豆粉每公斤$312。大豆油可花費$76,800分離成本進一步加工為健康食用油，售價每公斤$126。大豆粉可花費$120,000分離成本進一步加工為即溶豆漿粉，售價每公斤$348。若甲公司欲極大化其營業淨利，應推出下列何項產品組合？ (A)大豆油及大豆粉 (B)健康食用油及大豆粉 (C)大豆油及即溶豆漿粉 (D)健康食用油及即溶豆漿粉。[109高考三級成會]

大豆油=$90×3,000=$270,000

健康食用油=$126×3,000-$76,800=$301,200 (產品組合1)

大豆粉=$312×1,800=$561,600 (產品組合2)

即溶豆漿粉=$348×1,800-$120,000=$506,400

 

【D】24.甲公司從單一原料生產三種產品：A、B和C，產品C可以在分離點出售，總收入為$60,000，或者可以進一步加工，總成本為$16,000，然後以$78,000出售。關於產品C是否進一步加工，下列敘述何者正確？ (A)應在分離點出售，而不是進一步加工 (B)如果進一步加工然後出售，將使公司的淨利增加$18,000 (C)如果進一步加工然後出售，將使公司的淨利增加$78,000 (D)如果進一步加工然後出售，將使公司的淨利增加$2,000。[109普考成會]

C產品加工後利益=$78,000-$16,000=$62,000

加工後出售，公司淨利增加=$62,000-$60,000=$2,000

 

【B】25.某公司生產X和Y兩種聯產品，在分離點前發生聯合成本，分離點時具出售價值。可分離成本係用來更進一步精煉修飾各項產品，以提高銷售價值。假設X和Y係以分離點市場價值做為分配聯合成本的基礎。若Y在分離點的市場價值減少，且所有其他成本和最終售價維持不變，則X和Y在進—步加工後出售的毛利率分別有何變化？

	X產品毛利率	Y產品毛利率
甲：	增加	減少
乙：	減少	增加
丙：	不變	增加
丁：	減少	減少

請就甲、乙、丙和丁四項中選出正確者 (A)甲 (B)乙 (C)丙 (D)丁。[109會計師成會]

Y產品在分離點的市場價值減少，分配的聯合成本減少，毛利增加。

相對X分配的聯合成本增加，毛利減少。

 

【B】26.有關聯合成本分攤方法，下列敘述何者正確？ (A)產量法(Physical units method)下各種聯合產品的毛利率皆相同 (B)分離點售價法(Sales value at splitoff method)並不假設聯合產品需進一步加工為其他產品 (C)淨變現價值法(Net realizable value method)假設最終產品售價應根據分離成本加成 (D)固定毛利率淨變現價值法(Constant gross-margin percentage NRV method)不考慮分離成本。[109鐵路三級成會]

(A)生產數量越多，分攤聯合成本越高，毛利可能會降低，毛利不會相同。(C)無此規定。(D)應考慮分離成本、加工成本。

 

【綜合題】

【高考三級管會107-2】若甲產品及乙產品為聯產品，其分離點前發生之聯合成本為$500,000。於聯合製造程序開始時，投入丙原料125,000公斤，並於聯合製造程序結束時，產出售價每公斤$6之甲產品25,000公斤，以及售價每公斤$5之乙產品87,500公斤。試以實際數量法(physical measure method)計算甲產品及乙產品各自應分攤的聯合成本。

甲產品分攤聯合成本=$500,000×$25,000÷($25,000+$87,500)=$111,111

乙產品分攤聯合成本=$500,000×$87,500÷($25,000+$87,500)=$388,889

又關於分攤聯合成本的方法，除上述實際數量法外，尚有那兩種主要分攤方法？

分離點售價法、加權平均法。

若從所收到利益衡量的角度來說，以上三種方法何者最佳？

從所收到利益衡量的角度，分離點售價法最佳。

 

【鐵路三級成會107-2】信義公司購入原料A加工後有兩種中間產品分別是X原料和Y原料。這兩種中間產品在同一個分離點後可以區別。其中每960磅原料A可以產生48加侖X原料及72加侖Y原料。X原料經過加工之後就變成產品甲，每48加侖X原料可以產出480磅產品甲；Y原料加工後則變成產品乙，每72加侖Y原料可以產出816磅產品乙。20X1年6月的生產及銷售資料如下(假設無期初存貨且生產數量等於銷售數量)：

1.加工的原料A數量為9,600磅。

2.分離點前的成本(包括原料A的購入成本)為$24,000。

3.產品甲每磅售價$4；產品乙每磅售價$5。

4.若以中間產品出售，X原料能以每加侖$21出售，Y原料則能夠賣到每加侖$26。

5.X原料分離點後，若加工為產品甲，其加工成本$10,200；Y原料分離點後，若加工為產品乙，其加工成本$21,000。

6.20X1年6月信義公司將它所有的中間產品都加工為產品甲或產品乙。

試作：使用下列方法計算X原料及Y原料各應分攤的聯合成本：

(一)淨變現價值法。

	售價	淨變現價值	比例	聯合成本
甲產品	$4×480×(9,600÷960)=$19,200	$19,200-$10,200=$9,000	0.3125	$7,500
乙產品	$5×816×(9,600÷960)=$40,800	$40,800-$21,000=19,800	0.6875	16,500
合計	$60,000	$28,800	1	$24,000

(二)固定毛利率淨變現價值法。

利潤率=($28,800-$24,000)÷$60,000=8%

甲產品分攤聯合成本=$19,200×(1-8%)-$10,200=$7,464

乙產品分攤聯合成本=$40,800×(1-8%)-$21,000=$16,536

 

【普考成會108-3】丙公司製造三種聯產品A、B、C，X2年5月份的聯合成本為$200,000，相關資料如下：

產品	分離點後加工成本	加工後總售價
A	$25,000	$？
B	？	140,000
C	45,000	？
合計	$？	$400,000

假設正常利潤率為20%，而且按淨變現價值減正常利潤法分攤聯合成本時，產品C應分攤$55,000。試作：丙公司X2年5月份，產品C加工後總售價為何？產品B之分離點後的加工成本為何？產品A應分攤的聯合成本為何？

設產品C加工後總售價X

X=$55,000+$45,000+0.2X，X=$125,000

產品A售價=$400,000-$125,000-$140,000=$135,000

產品A分攤聯合成本=$135,000×(1-20%)-$25,000=$83,000

產品B分攤聯合成本=$200,000-$55,000-$83,000=$62,000

產品B分離後加工成本=$140,000-$140,000×20%-$62,000=$50,000

 

【會計師成會108-1】某公司製造A、B、C三種產品，A產品與C產品為聯產品，B產品則為A產品之副產品。該公司採用「副產品不分攤聯合成本」的方法，其製程相關資訊如下所述：

1.第一製造部門耗用57,500公斤之原料，共發生製造成本$345,000。該製造部門完成並轉出之產品中有70%轉入第二製造部門繼續加工，另30%為C產品之半成品，轉入第三製造部門繼續加工。

2.來自第一製造部門轉入之半成品繼續在第二製造部門加工，並且耗用加工成本$230,000。第二製造部門完成之產品中，有80%為A產品之半成品，轉入第四製造部門繼續加工。另外的20%為B產品，其售價為每公斤$3且須耗費銷售費用$12,420。

3.C產品於第三製造部門繼續加工過程中發生5%的損耗，於第三製造部門的再加工成本為$138,000，其正常品每公斤售價為$20。

4.A產品於第四製造部門繼續加工過程中發生10%的損耗，於第四製造部門的再加工成本為$92,000，其正常品每公斤售價為$24。

試作：依以下兩種獨立情況回答問題(計算過程中若有除不盡，一律四捨五入後取至整數)。

(一)假設B產品之淨變現價值作為A產品之銷貨收入，試按分離點售價法計算A產品及C產品各應分攤多少聯合成本。

B產品淨變現價=$3×57,500×70%×20%-$12,420=$11,730

A產品分離點售價=$24×57,500×70%×80%×(1-10%)-$230,000-$92,000+$11,730=$385,250

C產品分離點售價=$20×57,500×30%×(1-5%)-$138,000=$189,750

A產品分攤聯合成本=$345,000×($385,250÷$575,000)=$231,150

C產品分攤聯合成本=$345,000×($189,750÷$575,000)=$113,850

(二)假設B產品之淨變現價值作為A產品生產成本減項，並且另外假設A產品分攤之聯合成本為$230,000，共產出28,750公斤的A產品及5,750公斤的B產品，本期A產品出售量占產出量之80%，無期初存貨。除上述外，若其他條件不變，則A產品之銷貨毛利為何？

B產品淨變現價=$3×5,750-$12,420=$4,830

A產品銷貨毛利=$24×28,750×80%-($230,000+$230,000+$92,000-$4,830)×80%=$114,264

 

【關務三等成會108-2】臺中公司回收舊輪胎，用以製造地板墊子和車用墊子，其製程包括沖洗輪胎、切割和重塑成為塑膠張面，再將塑膠張面裁切為地板墊子和車用墊子。墊子裁切後，塑膠張面會留下少量切條，得用來舖設通道和遊戲場。該公司可以用100個舊輪胎，製出25張地板墊子、75張車用墊子，以及40磅的塑膠切條。

臺中公司5月份處理125,000個輪胎，出售25,000張地板墊子、85,000張車用墊子，和43,000磅的塑膠切條。投入聯合成本$600,000。該公司5月份無期初存貨，地板墊子每張售價$12，車用墊子每張$6。塑膠切條每磅$1。

該公司將塑膠切條當成副產品，並採分離點銷售價格法分攤聯合成本給二種墊子。試作：

(一)假設臺中公司對副產品採用生產法處理，則每項產品存貨的成本和毛利為何？

製出數量	地板墊子=125,000÷100×25=31,250個 車用墊子=125,000÷100×75=93,750張 塑膠切條=125,000÷100×40=50,000磅
分攤聯合成本	塑膠切條=$1×50,000=$50,000 $12×31,250=$375,000 $6×93,750=$562,500 地板墊子=($600,000-$50,000)×$375,000/($375,000+$562,500)=$220,000 車用墊子=($600,000-$50,000)×$562,500/($375,000+$562,500)=$330,000
單位成本	塑膠切條=$50,000÷50,000=$1 地板墊子=$220,000÷31,250=$7.04 車用墊子=$330,000÷93,750=$3.52
期末存貨	塑膠切條=$1×(50,000-43,000)=$7,000 地板墊子=$7.04×(31,250-25,000)=$44,000 車用墊子=$3.52×(93,750-85,000)=$30,800
毛利	塑膠切條=($1-$1)×43,000=$0 地板墊子=($12-$7.04)×25,000=$124,000 車用墊子=($6-$3.52)×85,000=$210,800

(二)假設臺中公司對副產品採用銷售法處理，則每項產品存貨的成本和毛利為何？

分攤聯合成本	塑膠切條=$0 (銷售法，副產品不分攤聯合成本) 地板墊子=$600,000×$375,000/($375,000+$562,500)=$240,000 車用墊子=$600,000×$562,500/($375,000+$562,500)=$360,000
單位成本	塑膠切條=$0 地板墊子=$240,000÷31,250=$7.68 車用墊子=$360,000÷93,750=$3.84
毛利	塑膠切條=($1-$0)×43,000=$43,000 地板墊子=($12-$7.68)×25,000=$108,000 車用墊子=($6-$3.84)×85,000=$183,600

 

【地方三等成會109-2】乙公司為化工產品製造商，某批原料之進貨與初步加工之成本為$50,000，加工後之產出為A產品80公斤與B產品20公斤，每公斤的售價分別為$600與$1,000。其中，A產品可繼續投入$15,000成本，將每2公斤A產品轉換為1罐C產品，一罐售價$2,000；B產品可繼續投入$5,000成本，將每4公斤B產品轉換為1罐D產品，每罐售價$4,400。

試問：(一)試依據A產品與B產品加工與否對損益的影響金額，分別說明乙公司是否應加工A產品、是否應加工B產品？

A產品繼續投入成本，收入增加=$2,000×(80÷2)-$600×80=$32,000

∵利益增加=$32,000-$15,000=$17,000  ∴A產品應繼續加工

B產品繼續投入成本，收入增加=$4,400×(20÷4)-$1,000×20=$2,000

∵利益減少=$5,000-$2,000=$3,000  ∴B產品不應繼續加工

(二)若乙公司依據(一)之結果決定加工與否，且公司之政策為銷售各項產品時有相同之毛利率。試問銷售之毛利率是多少？A產品(或加工為C)與B產品(或加工為D)分別應分攤多少的聯合成本？

總收入=$2,000×(80÷2)+$1,000×20=$100,000

毛利率=($100,000-$50,000-$15,000)÷$100,000=35%

A產品分攤聯合成本=$2,000×(80÷2)×(1-35%)-$15,000=$37,000

B產品分攤聯合成本=$50,000-$37,000=$13,000