會計28-18管理會計的新發展－公職試題

【選擇題】

【C】01.某公司的要求報酬率為5%，甲部門去年度的資產報酬率為8%，若甲部門不採納新的投資方案，預期未來年度可維持與去年相同的資產報酬率。若新投資方案未來年度的資產報酬率皆為6%，下列敘述何者錯誤？ (A)若甲部門經理人以資產報酬率作為績效指標，且經理人不願意犧牲短期的績效獎酬，則甲部門不會採納新的投資案 (B)若甲部門以剩餘利益作為績效衡量的指標，則甲部門將採納新的投資案 (C)從股東利益極大化的角度，甲部門不應採納新的投資案 (D)若甲部門以盈餘作為績效衡量指標，則甲部門將採納新的投資案。[108地方三等成會]

資產報酬率(ROA)=稅後淨利÷資產=稅後淨利÷(負債+權益)

權益報酬率(ROE)=稅後淨利÷權益

ROA由8%變成6%，若淨利不變，負債增加，則ROE不變。

從股東利益極大化的角度，ROE不變，則甲部門可能採納新投資案。

 

【B】02.建置平衡計分卡時，第一步驟必須先確立下列何者？ (A)股東之財務目標 (B)組織之願景與策略 (C)各構面之績效目標 (D)各指標間之因果關係。[108地方四等成會]

平衡計分卡(Balanced Score Card, BSC)：為策略性績效管理與衡量系統，將企業策略轉化為明確目標、衡量指標、目標值及行動計畫，有引導、診斷、改變和整合的特質，有助於提升企業績效。1992年，由卡普蘭(R.S.Kaplan)與諾頓(D.P.Norton)提出。

 

【D】03.下列何者不屬於內部失敗成本？ (A)出廠前檢驗所發現的損壞品成本 (B)重製成本 (C)重製後重新檢驗之成本 (D)產品保證維修成本。[108退役四等成會]

(D)外部失敗成本

 

【A】04.在從事價值工程(value engineering)時，企業常將作業與成本區分為有附加價值成本與無附加價值成本，某公司之相關成本如下：⑴機器工具維護之材料與人工成本$800⑵因工作延誤產生之緊急運送成本75⑶重製成本100⑷機器損壞維修成本55請問上述成本中，屬於有附加價值的成本為何？ (A)$800 (B)$900 (C)$975 (D)$1,030。[108高考三級成會]

預防成本=$800

內部失敗成本=$75+$100+$55=$230

 

【C】05.甲公司品質成本報告中包含下列項目：客戶抱怨$3,000、瑕疵品重製$2,500、生產流程檢查成本$12,000及產品保固成本$5,000。甲公司之外部失敗成本為何？ (A)$3,000 (B)$5,000 (C)$8,000 (D)$10,500。[108高考三級成會]

外部失敗成本=$3,000+$5,000=$8,000

內部失敗成本=$2,500

鑑定成本=$12,000

 

【D】06.有關品質衡量指標的敘述，下列正確者有幾項？①外部失敗成本是衡量客戶滿意度的財務性衡量指標②預防成本、鑑定成本與內部失敗成本是衡量內部績效的財務性衡量指標③不良率及生產前置時間是衡量內部績效的非財務性衡量指標④客戶等候時間及抱怨次數是衡量客戶滿意度的非財務性衡量指標 (A)僅一項 (B)僅二項 (C)僅三項 (D)四項。[108會計師成會]

皆正確

 

【A】07.根據平衡計分卡的觀念，那一個構面的指標通常為落後指標？ (A)財務構面 (B)顧客構面 (C)內部程序構面 (D)學習與成長構面。[108會計師成會]

財務構面：衡量企業過去的績效，為落後指標。

 

【B】08.A公司實施平衡計分卡制度並以財務、顧客、內部流程與學習成長為績效衡量構面，試問下列選項中，何者最不可能與其他績效指標分類為相同構面？ (A)產品瑕疵率 (B)經濟附加價值 (C)製造週期效率 (D)產能利用率。[109地方三等成會]

經濟附加價值屬於財務構面，其餘三者屬於內部流程構面。

 

【B】09.有關平衡計分卡，下列敘述何者正確？ (A)主要目的為增加組織當期的營業淨利 (B)當組織改變營運策略時，其計分卡的績效指標也會隨之而異 (C)重視多面向的平衡，尤其是借方金額與貸方金額的借貸平衡 (D)建置平衡計分卡時，第一步驟必須先確立四個構面之策略性目標。[109普考成會]

(A)目的：將企業策略轉化為具體的行動，以創造企業的競爭優勢。(C)重視四項構面：顧客構面、內部程序構面、學習成長構面、財務構面。(D)第一步驟為確立組織之願景及策略。

 

【A】10.就資訊軟體的品質成本而言，下列活動的成本，何者屬於預防成本？ (A)使用者需求分析 (B)電話技術維修支援 (C)程式測試 (D)程式除錯。[109會計師成會]

程式設計的步驟：(A)定義問題→設計解決方案→撰寫程式→測試程式[編譯、連結、載入、(C)測試、(D)除錯]→編寫程式文件(維護)

(A)預防成本，(B)外部失敗成本，(C)(D)鑑定成本。

 

【D】11.下列有關平衡計分卡之敘述，何項錯誤？ (A)是結合策略與績效評估之系統 (B)兼顧短期與長期目標之平衡 (C)績效構面間具有因果關係 (D)以提高員工滿意度為優先目標。[109會計師成會]

平衡計分卡為策略性績效管理與衡量系統，將企業策略轉化為明確目標、衡量指標、目標值及行動計畫，有引導、診斷、改變和整合的特質，有助於提升企業績效。

 

【D】12.關於平衡計分卡的敘述，下列何者錯誤？ (A)好的績效衡量指標應與企業策略相呼應 (B)不同構面的績效衡量指標應彼此互相連結 (C)不同階層員工的績效衡量指標通常會有所不同 (D)相較於非財務指標，財務指標通常有較佳的及時性。[110地方三等成會]

(D)財務指標為落後指標，主要作用是事後判斷景氣，通常是較差的及時性。

 

【B】13-1.甲公司為汽車零件製造商，去年的品質成本報告表如下：

損壞品處分	$28,000	產品保固維修	$55,000
製成品功能測試	14,000	作業員流程品管訓練	41,000
機器故障修復	9,000	提供技術支援予供應商	30,000
瑕疵品重製	32,000	客戶訴訟理賠	123,000

總經理提出一個品質改善方案，將員工的訓練成本每年提高$6,000，並添購一台新的產品檢測機器，成本$100,000，可使用五年，依直線法提列折舊。預計此方案可讓重製成本減少5%、保固與理賠成本各減少8%，並使每年的邊際貢獻增加$15,000。甲公司去年的預防成本與內部失敗成本各為多少？ (A)預防成本$71,000、內部失敗成本$60,000 (B)預防成本$71,000、內部失敗成本$69,000 (C)預防成本$85,000、內部失敗成本$69,000 (D)預防成本$85,000、內部失敗成本$124,000。

預防成本=$41,000+$30,000=$71,000

內部失敗成本=$28,000+$9,000+$32,000=$69,000

【D】13-2.承上題，總經理所提方案對該公司的影響，下列何者正確？ (A)鑑定成本增加$26,000 (B)外部失敗成本減少$15,840 (C)總品質成本減少$10,160 (D)總利潤增加$4,840。[110地方四等成會]

檢測機器折舊=$100,000÷5=$20,000

(A)鑑定成本增加=$20,000(折舊)

(B)外部失敗成本減少=($55,000+$123,000)×8%=$14,240

(C)總品質成本增加=$6,000+$20,000-$32,000×5%-$14,240=$10,160

(D)總利潤增加=$15,000-$10,160=$4,840

 

【C】14.公司應該如何激勵銷售人員推廣產品，以便對公司整體獲利最有幫助？ (A)給予所有銷售人員固定薪資 (B)對於價格較高的商品提供更高的銷售佣金 (C)針對每單位受限資源邊際貢獻最大的商品提供更高的銷售佣金 (D)針對成本最低的商品提供較高的銷售佣金，成本最高的商品提供較低的銷售佣金。[110地方四等成會]

對公司整體獲利最有幫助，應考量邊際貢獻及成本。(A)無激勵效果。(B)有激勵效果，但未考量成本。(C)有激勵效果，且考量邊際貢獻及成本。(D)有激勵效果，但未考量價格。

 

【C】15.下列何者最能說明平衡計分卡中應同時使用財務與非財務指標之理由？ (A)因為財務指標係以數量化方式表達，而非財務指標係以品質性方式表達 (B)因為財務指標無法反應公司策略，而非財務指標較能反應公司策略 (C)因為財務指標僅反應歷史績效，而非財務指標具有未來導向 (D)因為財務指標比較主觀，而非財務指標比較客觀。[110地方四等成會]

非財務指標是企業財務危機的因，財務構面是企業危機的果。

 

【D】16.商譽損失屬於品質成本中之何項？ (A)預防成本 (B)鑑定成本 (C)內部失敗成本 (D)外部失敗成本。[110退役四等成會]

外部失敗成本：產品(勞務)於交給顧客後，因未符合品質要求所發生之成本，如商譽損失。

 

【B】17.有關「品質成本」之說明，下列敘述何者錯誤？①若鑑定成本增加，內部失敗成本一定增加②提高產品品質，品質成本可能不增反降③部分品質成本係屬機會成本，會計上未予紀錄④品質成本僅發生於產品生產、品檢及售後保證修理階段 (A)僅①③ (B)僅①④ (C)僅②④ (D)僅①③④。[110高考三級成會]

①未被公司鑑定出來的瑕疵品，被顧客檢查出來，增加外部失敗成本。④尚有生產前預防產品(勞務)發生品質不良所投入的成本。

 

【B】18.近年來，企業經營環境愈來愈重視企業社會責任(corporate social responsibility)及永續發展(sustainability)議題。如果公司管理會計人員想要符合此一發展趨勢，下列那一種為錯誤作法？ (A)檢討公司品質成本，使品質更符合消費者預期 (B)檢討業務員的銷售績效報告，淘汰短期銷售未達標準的員工 (C)檢討廠房設備效能，汰換為更具節能減碳設施 (D)檢討廣告企劃支出，以強化公司社會公益形象。[110會計師成會]

短期銷售未達標準的員工，應施以輔導訓練，增強專業技能，不宜任意淘汰。

 

【B】19.關於企業永續(corporate sustainability)發展的敘述，下列何者錯誤？ (A)公司應選擇有善盡社會責任的供應商 (B)公司應縮短評估顧客信用評等的時間 (C)公司應公平對待其顧客 (D)公司應在製造程序中減少溫室氣體排放。[110會計師成會]

ESG：環境永續(Environment)、社會參與(Social)、公司治理(Governance)，係近年來全球多數企業努力的方向。(A)(C)(D)屬之。

(B)是內部控制，縮短評估顧客信用評等的時間，不一定產生好的結果。

 

【A】20.下列何者是航空業採計平衡計分卡時，在顧客構面可採用的衡量指標？ (A)乘客的抱怨次數下降10% (B)乘客托運行李的等待時間不超過15分鐘 (C)超過90%的航班皆準點 (D)推出三種新口味的機內餐點，給乘客有選餐的方案。[110會計師成會]

顧客構面：衡量核心成果量度(如：市場占有率、顧客再購率、顧客退貨率、銷貨成長率、顧客滿意度)、特性價值主張(如：顧客關係、服務屬性、形象與商譽、附加價值)。

 

【C】21.居家檢疫住房客人因新型冠狀病毒前後交叉感染而確診，甲防疫旅館為解決室內交叉感染問題導入平衡計分卡，要求「有效縮短清潔時間並提升清潔服務品質」並以其為重要績效指標，此指標應歸類為何種構面？ (A)財務構面 (B)顧客構面 (C)內部流程構面 (D)學習與成長構面。[111地方三等成會]

內部流程構面(Internal Business Process Perspective)：衡量時間、品質與成本的表現，如：研發效益、淨營業週期、生產力、不良率、退貨率、缺貨率、售價、作業成本。

 

【B】22.甲公司為輪胎製造商，價值鏈中依序發生下列成本：品管訓練$5,500，採購零件檢查$2,800，產品試製$2,500，設計階段產品耐用度測試$6,000，產品成分檢查$5,200，生產階段產品耐用度測試$5,000，瑕疵產品廢棄$12,000，瑕疵品重製$8,000，顧客抱怨處理$3,600，產品維修運費$2,600，產品傷害賠償$18,500。下列何者為甲公司的預防成本？ (A)$11,500 (B)$14,000 (C)$16,800 (D)$19,000。[111地方三等成會]

預防成本=$5,500+$2,500+$6,000=$14,000

 

【A】23.關於平衡計分卡的敘述，下列何者正確？ (A)不同企業可能有不同策略，其計分卡之績效指標可能不同 (B)策略地圖主要在於協助企業找到最適之經營目標 (C)實施平衡計分卡時，績效指標越多，越能彰顯平衡計分卡之功能 (D)實施平衡計分卡時，如能獲得資訊系統之輔助，則績效指標越多，越能彰顯平衡計分卡之功能。[111高考三級成會]

(B)策略地圖主要在於有效率將執行方法具體化並展開行動。(C)(D)實施平衡計分卡時，只要找出關鍵績效指標即可。若績效指標多，則無法彰顯效率。

 

【B】24.下列何種品質改善的分析工具係於特定期間內就特定步驟、程序或工作一系列之觀察值繪製成圖？ (A)柏拉圖圖(Pareto diagram) (B)管制圖(control chart) (C)因果關係圖(cause-and-effect diagram) (D)魚骨圖(fishbone diagrams)。[111高考三級成會]

管制圖以平均值為中心線，標準菁為上、下管制界線。

 

【D】25.有關平衡計分卡之構面，下列何者屬於內部程序構面指標？ (A)財務比率 (B)市場占有率 (C)顧客滿意度 (D)製造循環時間。[112地方三等成會]

內部程序構面(Internal Business Process Perspective)：衡量時間、品質與成本的表現，如：研發效益、製造循環時間、生產力、不良率、退貨率、缺貨率、售價、作業成本。

 

【C】26.甲公司生產液晶顯示器，該公司發生相關之品質成本如下：品管人員薪資$1,800，工程設計成本$1,600，顧客抱怨處理$1,200，品管人員教育訓練$2,400，產品保固維修$1,900，瑕疵品改善成本$800，損壞品報廢$500，產品保固相關運費$900。下列何者為該公司之外部失敗成本？ (A)$2,100 (B)$3,100 (C)$4,000 (D)$4,500。[112地方三等成會]

外部失敗成本=$1,200+$1,900+$900=$4,000

 

【A】27.有關管理會計的制度，下列敘述何者正確？ (A)及時生產制度乃是以需求拉動生產為原則，以零庫存為理想目標 (B)在企業的價值鏈分析中，管理會計不須包含企業外部之顧客與供應商資訊 (C)目標成本制將企業的策略轉化為明確之目標、衡量指標及行動計畫，並與員工的獎酬制度相連結 (D)作業基礎成本制採用生產數量為基礎的成本動因，將製造前、製造中、製造後的成本分攤至產品。[112地方四等成會]

(B)價值鏈(Value Chain)：企業創造有價值的產品或勞務給顧客的一系列價值創造過程。

(C)標準成本制：可作為績效衡量之基礎，進而達到成本控制及成本抑減之效果，並對員工有激勵作用，可配合獎酬制度之實施。

(D)作業基礎成本制：選擇適當的資源動因，將資源成本分派至作業成本庫；再選擇適當的作業成本動因，將作業成本庫的成本分攤至產品。

 

【D】28.甲公司運動手環產品線於X1年發生下列成本：零件供應商輔導$7,000，瑕疵手環廢棄$10,000，產品傷害賠償$16,500，螢幕色彩檢查$4,500，停工檢查$9,500，產品保固維修$8,000，產品耐用度測試$5,000，入庫檢查$3,200，顧客抱怨處理$2,600，瑕疵品重製$7,500，產品保固相關運費$3,800，品管訓練$6,000。下列何者為甲公司X1年的外部失敗成本？ (A)$8,000 (B)$10,600 (C)$27,100 (D)$30,900。[112高考三級成會]

外部失敗成本=$16,500+$8,000+$2,600+$3,800=$30,900

 

【C】29.作業基礎管理(activity-based management)較不會運用於下列何種決策？ (A)降低成本(reducing costs) (B)改善流程(improving process) (C)平穩化成本(smoothing costs) (D)產品訂價與組合(pricing and product mix)。[112普考成會]

作業基礎管理：

1.利用作業成本，幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業。

2.使管理階層的注意力放在增加顧客價值，能獲取利潤的作業上，包括：產品成本計算和流程價值分析。

3.屬於績效管理的一種，如：關鍵績效指標(Key Performance Management)、平衡計分卡(Balance Score Card)。

 

【C】30.電子廠採用產品良率作為平衡計分卡上的衡量指標，此指標屬於那一個衡量構面？ (A)學習與成長構面 (B)顧客構面 (C)內部程序構面 (D)財務構面。[112普考成會]

內部程序構面：衡量時間、品質與成本的表現，如：研發效益、淨營業週期、生產力、不良率、退貨率、缺貨率、售價、作業成本。

 

【C】31.關於企業永續發展的敘述，何者錯誤？ (A)企業永續發展會提高企業的成本負擔，不過對於企業與社會整體有幫助 (B)全球各國政府引導企業永續發展是國際趨勢 (C)企業只有在追求利潤最大化目標，以滿足股東獲利之要求 (D)企業永續發展的承擔，尤其在環境、社會、治理(ESG)方面表現，有助於提升形象。[112會計師成會]

企業以永續發展為前提持續深掘核心價值並積極創新，形塑企業文化並發揮供應鏈影響力；主管機關持續關注國際永續政策發展，推動國內政策跟隨國際腳步並積極落實；增進ESG資訊揭露透明度，則能健全金融投資環境，提供市場多元資訊；機構投資人基於資金提供者之長期利益，關注被公司營運並積極議合，創造雙方長期利益。

 

【綜合題】

【會計師成會108-3】甲公司生產一運動設備，每月生產800單位，每月製造成本$1,072,000，其製造成本內容如下：

直接原料成本	$624,000
直接人工成本	256,000
製造費用
原料訂購成本	4,000
原料運送成本	72,000
品質檢驗成本	44,800
重製成本	8,400
折舊費用(直線法)	62,800
合計	$1,072,000

根據工程顧問對公司作業分析得到下列資料：

作業成本庫	作業成本動因	動因耗用成本
原料訂購成本	訂購次數	每次$1,000
原料運送成本	運送數量	每單位原料$3
品質檢驗成本	檢驗時數	每小時$70
重製成本	重製數量	每單位$150

其他資訊：

　1.直接原料每單位$26，每批次訂購的原料數量皆為一樣。

　2.每一單位產品耗用直接人工2小時，每小時工資率為$160。

為了提升競爭力，甲公司實施策略性成本管理，創新並設計出新的生產模式，其實施成果包括：

　1.每一單位產品耗用直接原料數量減少10%，直接原料每單位成本減少$2。

　2.每次訂購成本減少至$800，故同時將原來每批次訂購數量調減為原來的72%。

　3.每一單位產品耗用直接人工減少0.5小時，以因應每小時工資率上漲為$180。

　4.檢驗時數減少37.5%。

　5.重製率由7%減少為5%。

試作：(一)基於相同生產數量，在新的生產模式下，運動設備的主要成本為多少？

原來耗用直接原料=$624,000÷$26=24,000單位

新生產模式耗用直接原料=24,000×(1-10%)=21,600單位

新生產模式直接材料成本=($26-$2)×21,600=$518,400

新生產模式直接人工成本=$180×800×(2-0.5)=$216,000

新生產模式主要成本=$518,400+$216,000=$734,400

(二)基於相同生產數量，在新的生產模式下，每批次訂購原料的數量為多少單位？每個月須訂購幾次？

原來訂購次數=$4,000÷$1,000=4次

原來每次訂購數量=24,000÷4=6,000單位

新生產模式每次訂購數量=6,000×72%=4,320單位

新生產模式訂購次數=21,600÷4,320=5次

(三)基於相同生產數量，在新的生產模式下，每月製造成本為多少？

直接原料成本	$518,400
直接人工成本	216,000
製造費用
原料訂購成本($800×5)	4,000
原料運送成本($3×21,600)	64,800
品質檢驗成本($70×400)	28,000
重製成本($150×40)	6,000
折舊費用	62,800
合計	$900,000

 

【高考三級管會109-3】忠孝公司以財務指標評估部門績效。忠孝公司之稅率為30%，流動負債不須負擔利息成本，其餘負債之利率為5%。K部門當年度之營業淨利$400,000，期末總資產$4,500,000，總負債$3,000,000，流動負債$1,000,000。L部門當年度之營業淨利$640,000；期末總資產$9,000,000，總負債$6,000,000，流動負債$2,000,000。現有一外部顧問，建議忠孝公司引進平衡計分卡於績效評估。

試問：(一)忠孝公司K部門與L部門之稅後淨利。

K部門稅後淨利=[$400,000-($3,000,000-$1,000,000)×5%]×(1-30%)=$210,000

L部門稅後淨利=[$640,000-($6,000,000-$2,000,000)×5%]×(1-30%)=$308,000

(二)忠孝公司各部門設定之要求報酬率皆為6%。試計算K部門與L部門以稅前營業淨利、期末總資產為評估依據之剩餘淨利(Residual Income, RI)。

K部門剩餘淨利=$400,000-$4,500,000×6%=$130,000

L部門剩餘淨利=$640,000-$9,000,000×6%=$100,000

(三)忠孝公司正評估K部門與L部門兩者之經營績效何者較佳，試綜合評估稅後淨利與剩餘淨利兩項指標後，提出具體理由，說明那一個部門表現較佳。

1.以稅後淨利評估，兩部門之負債比率皆為66.67%。L部門之總資產、利息費用及稅後淨利均較K部門高，但資金運用效益無法以稅後淨利評估。

2.以剩餘淨利評估，K部門之營業淨利較低，但剩餘淨利較高，故K部門資金運用效益較佳。

∴K部門之經營績效較佳。

(四)平衡計分卡之用途為何？

平衡計分卡為結合策略與績效評估之系統，兼顧短期與長期目標之平衡，有財務構面、顧客構面、內部程序構面及學習成長構面，四個構面之間具有因果關係，並發展不同之績效衡量指標，藉以評估企業績效。

績效指標	績效期間	構面
財務績效	短期績效	(1)財務　　 (2)顧客
非財務績效	長期績效	(3)內部程序 (4)學習成長

(五)平衡計分卡名稱中之「平衡」兩字涵義為何？

在發展平衡計分卡時，應先確立企業願景及策略；再針對策略制定目標及量度，使企業內部人員依循遵行。四個構面彼此之間互相影響，經理人應隨時檢視每項目標的變化狀況，提升企業績效。

 

【鐵路三級成會109-2】丙公司生產液晶螢幕，X7年發生下列成本：產品色彩檢查$5,200，瑕疵產品廢棄$12,500，產品試製$2,500，產品傷害賠償$15,500，停工檢查瑕疵原因$10,500，產品保證維修$6,400，產品耐用度測試(生產階段)$5,000，採購零件檢查$2,800，產品耐用度測試(設計階段)$3,600，顧客抱怨處理$2,600，瑕疵品重製$8,200，維修產品運費$2,800，品管圈訓練$4,500。試作：丙公司X7年的預防成本為何？外部失敗成本為何？

預防成本=$2,500+$3,600+$4,500=$10,600

外部失敗成本=$15,500+$6,400+$2,600+維修產品運費$2,800=$27,300

內部失敗成本=$12,500+$10,500+$5,000+$8,200=$36,200

鑑定成本=$5,200+採購零件檢查$2,800=$8,000

 

【地方三等成會110-1】永續公司以生產空氣清淨機為主要產品，其相關資料如下表︰

銷售單位	5,000單位
單位售價	$40,000
單位變動成本	$30,000
統計製程管制作業耗用時數	8,000小時
每單位產品偵測與鑑定耗用時數	2小時
工廠重製產品百分比	10%
每單位產品重製成本	$6,000
估計因品質不良而喪失之銷貨	600單位
因產品瑕疵，到顧客處無償修理之產品比率	8%
因產品瑕疵，每單位產品修理成本	$7,500

另各種作業每小時費率如下︰

統計製程管制作業	每小時$600
偵測與鑑定	每小時$800

試作︰計算該公司空氣清淨機之預防、鑑定、內部失敗及外部失敗之品質成本各為多少？

預防成本=$600×800=$4,800,000

鑑定成本=$800×5,000×2=$8,000,000

內部失敗成本=$6,000×5,000×10%=$3,000,000

外部失敗成本=($40,000-$30,000)×600+$7,500×5,000×8%=$9,000,000