會計28-15分權化與責任會計－公職試題

【選擇題】

【A】01.有關責任會計的敘述，下列何者正確？ (A)這個制度是衡量一個責任中心的計畫、預算、行動與實際結果 (B)透過責任中心的權責歸屬可以區分沉沒成本與不可控制的成本 (C)該制度加入連續改善與學習曲線來劃分權責 (D)主要針對公司的投資專案而設。[109地方三等成會]

責任會計的基本原則：

1.責任原則：要確定責任單位，明確責任指標，使企業內部各個單位都有定量的經濟責任指標(資金、成本費用、利潤)，企業的總指標都能分解落實到責任單位。

2.定價結算原則：按一定價格，分各個責任單位進行核算，包括各單位之間往來結算和各責任單位的責任指標完成情況的核算。

3.利益原則：對各責任單位指標完成情況要進行考核，在考核的基礎上進行獎罰。

這三個基本原則就是實際工作中的事先確定目標、事中核算監督、事後考核獎罰三個環節。

 

【D】02.在經理人薪酬計畫中採用經濟附加價值(EVA)時，下列何者正確？ (A)內部稽核主管之薪酬宜根據EVA決定 (B)EVA強調依據經理人的會計績效給予薪酬 (C)薪酬應與EVA成正向關係，但與經理人承擔之風險成反比 (D)相對於非財務績效指標，依據EVA給予薪酬可能使經理人選擇投資計畫時較為短視近利。[109地方三等成會]

(A)EVA與稅後淨利有關，當管理階層做假調高稅後淨利時，內部稽核主管可能會為薪酬，視而不見。

(B)EVA強調企業必須創造出超過資金成本的經濟利潤。

(C)薪資與EVA成正比，經理人承擔風險應成正比。

 

【D】03.甲公司為一跨國企業，在低所得稅率國家設有生產子公司，而在高所得稅率國家設有銷售子公司，若甲公司欲減輕全球之所得稅負，則下列何者正確？ (A)應減少生產子公司的產量 (B)應減少銷售子公司的銷售量 (C)當生產子公司移轉產品給銷售子公司時，應設定較低之轉撥價格 (D)當生產子公司移轉產品給銷售子公司時，應設定較高之轉撥價格。[109地方四等成會]

高稅率高價轉，低稅率低價轉，才能減輕稅負。

低稅率的生產子公司移轉給高稅率的銷售子公司，應設定高之轉撥價格。

 

【C】04.若有閒置產能時，以公司觀點而言，最適合的內部轉撥價格應為下列何者？ (A)機會成本 (B)市場價格 (C)變動成本 (D)全部成本。[109地方四等成會]

有閒置產能：無中間市場存在，故機會成本為零。

最低轉撥計價＝增額成本＝變動成本

 

【C】05.甲公司有長期負債$1,000,000，票面利率為8%；其次，權益資金$7,000,000，資金成本10%，所得稅稅率17%。該公司有許多投資中心，其中A投資中心之相關資料如下：稅前營業利益為$700,000，資產為$1,000,000，流動負債為$300,000，A投資中心之稅後投資報酬率為何？ (A)0.498 (B)0.522 (C)0.581 (D)0.6。[109地方四等成會]

稅後投資報酬率=[$700,000×(1-17%)]÷$1,000,000=0.581

 

【D】06.乙公司經營禮品與文具兩個事業部，其中禮品事業部的資料如下：營業收入$250,000，邊際貢獻率40%，事業部投資報酬率為15%，剩餘利益(residual income)為$2,500。若該公司設定之必要報酬率為13%，則禮品事業部的固定成本為多少？ (A)$21,250 (B)$37,500 (C)$62,500 (D)$81,250。[109地方四等成會]

邊際貢獻=$250,000×40%=$100,000

平均資產=$2,500÷(15%-13%)=$125,000

固定成本=$100,000-$125,000×15%=$81,250

 

【B】07.丁公司的A部門生產硬碟，B部門負責組裝電腦。B部門每年向外購買50,000個硬碟，價格每個$800，B部門考慮向A部門購買硬碟。A部門硬碟單位售價$820，每單位硬碟成本包括直接原料$280、直接人工$300、變動製造費用$100以及固定製造費用$80，固定製造費用乃是根據正常產能500,000個為基礎計算而得。A部門目前硬碟產銷量為380,000個，能接受的移轉價格最低為何？ (A)$480 (B)$680 (C)$760 (D)$800。[109高考三級成會]

閒置產能=500,000-380,000=120,000

最低轉撥價格=$280+$300+$100=$680

 

【C】08.有關轉撥計價(Transfer Pricing)，下列敘述何者正確？ (A)若轉出部門可將產品出售給外部市場，在無閒置產能下，移轉價格的決定不需考慮機會成本 (B)若轉出部門無閒置產能，應以變動成本作為移轉價格 (C)若轉出部門有閒置產能並以市價作為移轉價格，可能導致轉入部門之反功能決策 (D)轉撥計價若使用實際成本作為計價的基礎，轉出部門將會努力控制成本。[109高考三級成會]

(A)移轉價格需考慮機會成本。(B)最低移轉價格=增額成本+機會成本。(D)轉出部門之無效率成本轉嫁至轉入部門，產生反功能決策，無法達到成本控制之目的。

 

【D】09.關於轉撥計價，下列敘述何者正確？①協議價格法會損傷部門自主權②轉出部門有閒置產能時，以市價作為轉撥價格可能導致反功能決策③轉撥計價若以全部成本為基礎，可以督促轉出部門控制成本④假設轉撥產品或服務有外部市場存在，以市價法作為轉撥計價之基礎，通常可做成最佳決策 (A)①② (B)②③ (C)③④ (D)②④。[109普考成會]

協議價格法：由轉入與轉出部門間相互協商議定轉撥價格，給予轉出與轉入兩部門主管極大的自主權。

以全部成本為基礎：轉出部門按實際成本轉撥，無效率成本亦轉嫁至轉入部門，產生反功能決策，無法達到成本控制之目的。

 

【D】10.使用投資報酬率法衡量投資中心績效之缺點為下列何者？ (A)無法公平評估部門績效 (B)不同規模的部門不能比較其獲利能力 (C)可能會接受對部門有利但對另一個部門不利的方案 (D)可能會拒絕對部門不利但對整體公司獲利增加的方案。[109普考成會]

(D)部門主管可能會拒絶對部門不利，但對公司整體目標有利之方案，導致與公司目標不一致，產生反功能決策。

 

【B】11.甲公司的負債市值為$8,000,000、利率8%，權益市值為$12,000,000、資金成本12%，該公司有A、B兩個事業部，其中A事業部的總資產為$9,500,000、流動負債為$2,800,000、稅前營業淨利為$1,055,000，稅率為40%，A事業部的經濟附加價值(economic value added)為何？ (A)$-233,400 (B)$21,960 (C)$188,600 (D)$433,960。[109普考成會]

WACC=$8,000,000÷($8,000,000+$12,000,000)×8%×(1-40%)+$12,000,000÷($8,000,000+$12,000,000)×12%=9.12%

經濟附加價值=$1,055,000×(1-40%)-($9,500,000-$2,800,000)×9.12%=$21,960

 

【D】12.某公司使用雙重費率法(Dual rate method)分攤製造費用，變動成本分攤是以實際生產數量為基礎，固定成本分攤是以預計生產數量為基礎，變動成本分攤率為每單位$8，固定成本分攤率為每單位$12，一月份預計產量為20,000單位A產品及10,000單位B產品，實際產量為22,000單位A產品及8,000單位B產品，若採用雙重費率法，則在一月份分攤到各產品的成本為何？ (A)A產品$400,000，B產品$200,000 (B)A產品$440,000，B產品$160,000 (C)A產品$420,000，B產品$180,000 (D)A產品$416,000，B產品$184,000。[109鐵路三級成會]

A產品=$12×20,000+$8×22,000=$416,000

B產品=$12×10,000+$8×8,000=$184,000

 

【A】13.甲公司設有A、B二部門，A部門半成品生產完成後移轉給B部門繼續加工後出售。A部門半成品的單位售價$110，單位變動成本$60，固定成本$240,000，產能為6,000單位。B部門將該半成品加工後可以每單位$212售出，B部門的成品每單位變動成本$50，固定成本$300,000。假設B部門成品的變動成本不會受到A部門半成品是否移轉而有所不同，若A部門有閒置產能，半成品最低之移轉價格為何？ (A)$60 (B)$100 (C)$110 (D)$212。[109鐵路三級成會]

A部門有閒置產能，以單位變動成本$60作為最低轉撥價格。

 

【D】14.某公司有乙、丙兩部門，均屬利潤中心。乙部門所生產的產品G可賣給丙部門或直接對外銷售，每單位產品G的變動成本及全部成本分別為$70及$110。乙部門產能為20,000單位，目前每年可以每單位$140銷售15,000單位的產品G至外部市場。丙部門每年以$130的價格自外部購買4,000單位的G，日前丙部門的經理向乙部門提議，希望每年以每單位$105之價格向乙部門購買所需4,000單位的G。乙部門若接受該提議，對該公司整體之營業利益有何影響？ (A)減少$140,000 (B)增加$80,000 (C)增加$100,000 (D)增加$240,000。[110地方四等成會]

內部轉撥，公司整體之營業利益增加=($130-$70)×4,000=$240,000

 

【B】15.當企業有閒置產能，在決定內部轉撥價格時，下列成本何者屬於攸關成本？①直接材料②直接人工③變動製造費用④固定製造費用 (A)①②④ (B)①②③ (C)①③④ (D)②③④。[110地方四等成會]

攸關成本=變動製造成本=直接材料+直接人工+變動製造費用

 

【D】16.甲公司實施責任會計，已知C部門為「利潤中心」，X年該部門有邊際貢獻$720,000，扣除固定費用如下：部門經理薪資費用：$370,000，設備折舊：$120,000，公司共同費用分攤：$10,000，部門淨利為$220,000。C部門經理可控制之利潤為何？ (A)$220,000 (B)$230,000 (C)$350,000 (D)$720,000。[110地方四等成會]

部門經理可控制之利潤=邊際貢獻$720,000

 

【C】17.在下列各種內部轉撥計價方法中，何種最能客觀反映部門之經營績效？ (A)協議轉撥計價 (B)成本基礎轉撥計價 (C)市價基礎轉撥計價 (D)雙重轉撥計價。[110退役三等成會]

市價基礎轉撥計價法－純市價法

1.適用：有公開市場且為完全競爭市場

2.優點

 (1)可公平衡量各部門之獲利能力與績效。

 (2)市價客觀明確，不會導致部門間之爭執。

 (3)尊重各部門之自主性。

3.缺點

 (1)無公開市場(無市價)可供參考時，難以運用。

 (2)市價波動時，不易公平衡量各部門之績效。

 (3)轉出部門有閒餘能量時，可能導致反功能決策，無法符合企業整體利益。

 

【B】18.甲公司有A、B兩位經理人，負責相似的業務，對於他們進行相對績效評估時，下列敘述何者正確？ (A)相對績效評估可以確定每項績效指標的激勵強度 (B)相對績效評估可以過濾掉不可控因素的影響 (C)相對績效評估可以促進管理人員互相幫助與合作 (D)相對績效評估可以促使兩位經理人利益一致。[110退役三等成會]

相對績效評估

1.優點：

 (1)創造競爭環境，激勵員工。

 (2)可過濾不可控制因素的影響。

 (3)適應性強，應用面廣。

2.缺點：

 (1)反映評估對象的相對位置，不一定反映實際水準。

 (2)易導致激烈競爭，減少互助合作，而無法達成部門目標。

 

19.A公司有兩種資金來源：市值為$10,000,000的長期負債，6%利率，以及市值為$14,000,000的權益資本，資金成本為10%，稅率為30%。A公司有兩個營業部門：甲與乙部門，下列是當年度的財務資訊：

	總資產	總負債	流動負債	營業利益
甲部門	$9,500,000	$5,700,000	$3,100,000	$1,059,000
乙部門	$11,000,000	$6,050,000	$2,200,000	$1,200,000

【A】19-1.請問甲部門的經濟附加價值(EVA)為多少？(計算過程取至小數點後第四位) (A)$256,180 (B)$410,820 (C)$453,260 (D)$573,880。

加權平均資金成本=[$10,000,000×6%×(1-30%)+$14,000,000×10%]÷($10,000,000+$14,000,000)=7.58%

甲部門經濟附加價值=$1,059,000×(1-30%)-($9,500,000-$3,100,000)×7.58%=$256,180

【B】19-2.承上題，請問乙部門的經濟附加價值(EVA)為多少？(計算過程取至小數點後第四位) (A)$22,876 (B)$172,960 (C)$382,876 (D)$464,790。[110退役三等成會]

乙部門經濟附加價值=$1,200,000×(1-30%)-($11,000,000-$2,200,000)×7.58%=$172,960

 

【D】20.甲公司有A、B二個子公司，均為利潤中心。A公司的產品為B公司的原料，其銷貨量占B公司進貨量之85%。A公司產品依目前產能使用70%水準下計算出的成本為：直接材料$180、直接人工$110、變動製造費用$30、固定製造費用$100和固定銷管費用$80。若A公司經理的績效目標為營業利潤率20%，在目前產能水準下，其可接受最低產品移轉價格為何？ (A)$330 (B)$396 (C)$400 (D)$625。[110退役三等成會]

營業利潤率=[營業收入-($180+$110+$30+$100+$80)]÷營業收入×100%=20%

營業收入=$625 → 最低移轉價格

 

21.乙石油公司有兩個部門，其職掌與成本資料如下：

	執掌	變動成本(每桶)	固定成本
A部門	生產石油	$3	$500
B部門	精煉石油	$10	$1,200

【B】21-1.假定A部門以變動成本2倍的轉撥價格移轉200桶到B部門，而B部門將此200桶以每桶$25賣給消費者，則A部門營業利潤為何？ (A)0 (B)100 (C)600 (D)700。

A部門營業利潤=($3×2-$3)×200-$500=$100

【B】21-2.承上題，該年度乙石油公司整體之營業利潤為何？ (A)600 (B)700 (C)1300 (D)2400。[110退役四等成會]

整體營業利潤=($25-$3-$10)×200-$500-$1,200=$700

 

【C】22.有關轉撥計價的敘述，下列何者正確？ (A)協議的轉撥價格是僅站在賣方的觀點可接受的價格 (B)買方部門可接受的最高轉撥價格為全部成本加上機會成本 (C)當賣方部門有剩餘產能時，採用市價法會產生次佳化決策 (D)以全部成本法為轉撥價格，買方部門比較能夠從內部轉撥交易獲利。[110退役四等成會]

(A)協議轉撥計價法：由轉入與轉出部門間相互協商議定轉撥價格。

(B)最低轉撥計價=增額成本+公司整體之機會成本

(D)買方部門可能吸收賣方部門之無效率成本，而發生反功能決策(目標不一致)現象。

 

【B】23.甲公司採分權原則，授權讓公司部門經理人設定轉撥價格，下列何者是總經理無法接受的狀況？ (A)賣方部門無閒置產能，賣方要求價格為市價 (B)賣方部門有閒置產能，買方部門要求轉撥價格要低於變動成本 (C)買方部門要求價格為每單位變動成本加上每單位損失銷貨之邊際貢獻，而此價格低於市場價格 (D)賣方部門有閒置產能，賣方部門要求價格為每單位全部成本加上每單位損失銷貨之邊際貢獻，而此價格低於市場價格。[110退役四等成會]

(B)賣方部門有閒置產能，買方部門要求轉撥價格要低於變動成本，則造成賣方部門的虧損。

 

【B】24.A部門生產某種產品，每單位在市場上售價為$36，單位變動成本為$28，單位固定成本為$8，目前該產品係供內部移轉至B部門用，假設A部門並未有任何閒置產能，在公司目前內部轉撥之政策下，該產品內部轉撥之單位機會成本為何？ (A)$0 (B)$8 (C)$28 (D)$36。[110高考三級成會]

無閒置產能，內部轉撥會產生機會成本=每單位邊際貢獻=$36-$28=$8

 

【D】25.A公司有兩個事業單位，彼此獨立運作，X1年的財務績效如下：

	北區	南區
銷貨收入	$6,000,000	$5,000,000
營業淨利	1,700,000	1,400,000
投資額	15,000,000	11,000,000

該公司的必要報酬率為10%，請問那個部門的投資報酬率最高？那個部門的剩餘利益最高？ (A)北區、北區 (B)北區、南區 (C)南區、北區 (D)南區、南區。[110高考三級成會]

北區ROI=$1,700,000÷$15,000,000=11.33%

南區ROI=$1,400,000÷$11,000,000=12.73% (南區高)

北區RI=$1,700,000-$15,000,000×10%=$200,000

南區RI=$1,400,000-$11,000,000×10%=$300,000 (南區高)

 

【A】26.丁公司位在印尼生產部門的零組件每單位售價$300，每單位成本則包括直接原料$80、直接人工$50、變動製造費用$20以及固定製造費用$40。丁公司如果將該零組件運回國內繼續加工，尚須由國內部門支付每單位運費$20以及關稅$8。丁公司若於印尼當地直接銷售還須支付銷售費用每單位$15。若丁公司使用變動成本加成30%來決定零組件的移轉價格，則移轉價格為何？ (A)$195 (B)$221 (C)$231 (D)$247。[110高考三級成會]

移轉價格=($80+$50+$20)×(1+30%)=$195

 

【B】27.當中間產品沒有公開市場時，有關訂定轉撥價格的方法，下列何者最能維持部門自主性？ (A)雙重轉撥計價法 (B)協議轉撥計價法 (C)成本基礎轉撥計價法 (D)市價基礎轉撥計價法。[110普考成會]

協議轉撥計價法：由轉入與轉出部門間相互協商議定轉撥價格，給予轉出與轉入兩部門主管極大的自主權

 

【C】28.有關經濟附加價值，下列敘述何者正確？ (A)是評估利潤中心績效的一種績效指標 (B)是稅前淨利減去長期資金成本之後的利潤數 (C)相較於投資報酬率，係以絕對數字表示，故可避免反功能決策 (D)具有可比較性，可藉以客觀衡量部門間以及同業間之相對績效。[110普考成會]

(A)評估投資中心績效的一種績效指標。(B)稅後淨利減去長期資金成本之後的利潤數。(D)可藉以客觀衡量部門間以及同業間之相對績效。

 

【C】29.為使企業的整體利益達到最大，部門間轉撥價格應如何訂定？ (A)變動成本 (B)付現成本 (C)付現成本＋機會成本 (D)固定製造成本＋機會成本。[110會計師成會]

轉撥價格=變動成本+機會成本

付現成本視為變動成本

 

【B】30.當公司有剩餘產能，且收到別家廠商的一次性特殊訂單。下列何種情況，可以接受報價低於目前的產品售價？ (A)接受訂單需要支付額外的固定成本 (B)當增額收入大於增額成本 (C)此特殊訂單會影響現有客戶的訂單 (D)當增額收入等於增額的營業利益時。[110會計師成會]

有閒置產能：無中間市場存在，故機會成本為0，當邊際利益＞變動成本，則有利潤。

無閒置產能：有中間市場存在，故機會成本存在，機會成本為市價減除實支成本金額。

 

【D】31.公司分攤服務部門的成本到營業部門時，雙重費率法相較於單一費率法，下列敘述何者正確？①雙重費率法會引導營業部門經理高估預計的使用量②雙重費率法需要花費較高成本計算③雙重費率法以預計使用量計算固定成本會幫助短期及長期的規劃④雙重費率法需要區分固定及變動成本 (A)僅①②③ (B)僅①②④ (C)僅①③④ (D)僅②③④。[111地方三等成會]

①雙重費率法，固定成本按預計使用量分攤，不會高估。

②雙重費率法計算較複雜，成本較高。

③雙重費率法，固定成本按預計使用量分攤，變動成本按實際使用量分攤。

④雙重費率法，區分為固定及變動成本，依不同成本習性採用不同分攤率。

 

【C】32.甲公司目前生產30,000單位，占可用產能的2/3，產品價格為$14，單位固定成本為$2，變動成本為每單位$6。今有乙公司對甲公司下一次性訂單8,000單位，每單位購價$8，甲公司須負擔$2,000之產品運費，市場價格不受乙公司訂單及其他因素之影響。有關甲公司接受乙公司訂單之敘述，下列何者正確？ (A)不影響利潤 (B)減少利潤$2,000 (C)增加利潤$14,000 (D)增加利潤$16,000。[111地方三等成會]

全部產能=30,000÷2/3=45,000單位

剩餘產能=45,000-30,000=15,000單位＞8,000單位

有閒置產能，機會成本為0

增加利潤=($8-$6)×8,000-$2,000=$14,000

 

【A】33.有關轉撥計價之敘述，下列敘述何者正確？ (A)轉出部門有閒置產能時，按市價轉撥可能導致反功能決策 (B)轉出部門有閒置產能時，以全部成本為轉撥價格較不易導致反功能決策 (C)轉出部門無閒置產能時，應以轉出部門移轉之機會成本為最低移轉價格 (D)轉出部門無閒置產能時，以實際成本為轉撥價格會使轉出部門致力於成本控制。[111地方三等成會]

(B)轉入部門可能吸收轉出部門之無效率成本，而發生反功能決策(目標不一致)現象。

(C)(D)無閒置產能：有中間市場存在，機會成本存在，機會成本為市價減除實支成本金額。

 

【D】34.有關以成本為基礎的轉撥計價，下列敘述何者正確？ (A)以全部成本為轉撥價格較不易導致反功能決策 (B)以實際成本為轉撥價格會使轉出部門較重視成本控制 (C)以標準成本為轉撥價格會使轉入部門較重視成本控制 (D)以變動成本為轉撥價格較無法公正衡量轉出部門績效。[111地方四等成會]

(A)全部成本：轉入部門可能吸收轉出部門之無效率成本，而發生反功能決策。

(B)實際成本：轉出部門之無效率成本轉嫁至轉入部門，產生反功能決策。

(C)標準成本：轉出部門可達成成本控制之目的，而使轉入部門不會吸收轉出部門無效率之成本。

 

【C】35.甲公司為國際企業，主要事業部遍布全球，皆為投資中心，目前正在考慮應採用投資報酬率或剩餘利益評估各事業部之績效，下列敘述何者正確？ (A)剩餘利益相較投資報酬率更能激勵事業部經理提高淨利率 (B)剩餘利益相較投資報酬率更能激勵事業部經理提高存貨週轉率 (C)剩餘利益相較投資報酬率更能激勵事業部經理提高絕對獲利金額 (D)剩餘利益相較投資報酬率更能幫助甲公司比較不同事業部門之績效。[111地方四等成會]

剩餘利潤法：可激勵部門主管擇有利於公司目標之方案，只要投資預期邊際效益大於其投資資金成本，不但可增加剩餘收益，亦可增加公司利潤。

 

【C】36.為求公司整體目標一致性，下列有關轉撥計價之敘述何者正確？①當轉出部門有閒置產能時，最合適的轉撥價格為市場價格②當轉出部門有閒置產能時，最合適的轉撥價格為變動成本③當轉出部門無閒置產能且其產品皆可對外銷售時，最合適的轉撥價格為市場價格④當轉出部門無閒置產能且其產品皆可對外銷售時，最合適的轉撥價格為變動成本 (A)①③ (B)①④ (C)②③ (D)②④。[111地方四等成會]

 

【C】37.甲公司X8年4月份銷貨預算為$500,000，銷售人員的薪資除了每月固定支付$120,000，另根據當月銷貨金額3%支付績效獎金。甲公司X8年4月份預計銷售人員薪資費用為何？ (A)$105,000 (B)$120,000 (C)$135,000 (D)$170,000。[111高考三級成會]

薪資費用=$120,000+$500,000×3%=$135,000

 

【B】38.有關分權化好處之敘述，下列何者錯誤？ (A)可以給予子單位更多的回應 (B)可以有效控管子單位的反功能決策 (C)導致較低階層管理者決策較為快速與自由 (D)可激勵子單位的管理者，並幫助他們學習與儲備人才。[111高考三級成會]

分權化容易造成反功能決策，為了子單位的目標，可能損及企業整體目標。

 

【C】39.關於反功能性決策(dysfunctional decision)之敘述，下列何者錯誤？ (A)某部門若屬於投資中心，則相較於以經濟附加價值作為績效指標，以資產報酬率作為績效指標較可能產生反功能性決策 (B)某部門若屬於投資中心，則相較於以剩餘利益作為績效指標，以盈餘作為績效指標較可能產生反功能性決策 (C)當個別部門皆能致力追求部門利益極大化時，即可達到整體企業利益極大化 (D)即使部門經理人已投入足夠的努力，仍有可能產生反功能性決策。[111高考三級成會]

反功能性決策，為了個別部門的利益，可能損及企業整體利益。

 

【A】40.當轉出部門的產品無外在市場時，有關成本基礎轉撥計價法之敘述，下列何者正確？①從公司整體的角度應將轉出部門視為成本中心②從公司整體的角度應將轉出部門視為利潤中心③以實際成本為移轉價格將使轉出部門生產之效率隨成本之移轉而轉嫁予轉入部門④以標準成本為移轉價格將使轉出部門生產之效率隨成本之移轉而轉嫁予轉入部門 (A)①③ (B)①④ (C)②③ (D)②④。[111普考成會]

②無外在市場，只能內部轉撥，利潤全部歸於轉入部門，轉出部門視為成本中心。

③採用標準成本制，可避免將無效率成本轉嫁至下一部門。

④轉出部門之無效率成本轉嫁至轉入部門，產生反功能決策。

 

【A】41.若轉出部門有閒置產能，其每單位產品的變動成本與全部成本分別為$50與$80，則內部移轉該產品的機會成本為何？ (A)$0 (B)$30 (C)$50 (D)$80。[111普考成會]

有閒置產能，無中間市場存在，故機會成本為零。

 

【B】42.甲公司實施責任會計，旗下有諸多部門，其中A、B部門之職掌如下：A部門：決定設備之採購、分店之設立位置，B部門：為製造公司產品之工廠，A、B部門最可能分別各被分為成本中心、收入中心、利潤中心、投資中心中之何者？ (A)利潤中心、利潤中心 (B)投資中心、成本中心 (C)投資中心、利潤中心 (D)利潤中心、成本中心。[111普考成會]

A部門決定設備之採購、分店之設立位置，屬於投資中心。B部門為製造公司產品之工廠，屬於成本中心。

 

【C】43.甲公司開設遊樂場，耗資打造遊樂設施，遊樂場的場地租金為$200,000，是當初公司設立時租辦公室一起簽約的租金。為幫助遊樂場的營運，該公司聘請專業經理人A來經營遊樂場，開始聘僱遊樂場的人力，公司將遊樂場設為利潤中心。第一年的營運資訊如下：營運收入為$10,000,000，遊樂設施折舊費用$800,000，人力變動成本為$8,000,000，雜項費用為$1,000,000。Ａ經理人可控制的利潤為何？ (A)$0 (B)$200,000 (C)$1,000,000 (D)$9,000,000。[111普考成會]

可控制利潤=$10,000,000-$8,000,000-$1,000,000=$1,000,000

 

【C】44.當公司要建立產品製造實務標準(practical standards)時，會考慮下列那項因素？ (A)當不正常機器停擺造成的生產閒置時間 (B)極端不正常的直接材料損壞比率 (C)大量直接材料採購的折扣 (D)短期生產線工程師的延遲造成的生產力損失。[111會計師成會]

(A)(B)(D)屬於不正常損失，事前無法掌控。

(C)籌措資金，大量採購，可享有數量折扣，事前可掌控。

 

【B】45.寶星公司的甲部門生產與銷售單一產品。甲部門年度的單一產品資料如下所示：

單位售價	$50
單位變動成本	$30
總固定成本	$200,000
平均營業資產	$750,000
最低要求報酬率	12%

若甲部門的經理欲達到剩餘利潤(residual income)$45,000，為達成此目標，甲部門今年需銷售多少單位產品？ (A)14,500單位 (B)16,750單位 (C)18,250單位 (D)19,500單位。[111會計師成會]

[($50-$30)×銷售量-$200,000]-$750,000×12%=$45,000，銷售量=16,750

 

【C】46.乙公司在臺北擁有六間連鎖飯店，每間飯店都設有三個營運部門，包括維修部門、房務部門及餐飲部門，這些部門都被設定為成本中心或利潤中心，其中，餐飲部門是利潤中心，且餐飲部門又分為外場及內場。如果乙公司是以責任會計為基礎設計績效報導系統，則下列何者正確？ (A)內場為一個投資中心 (B)餐飲部門的利潤應列在內場的績效報告中 (C)六家連鎖飯店的利潤都應列在乙公司臺北區的績效報告中 (D)臺北區六家連鎖飯店其餐飲部門的投資報酬率都應列在乙公司的績效報告中。[111鐵路三級成會]

(A)內場為成本中心。(B)餐飲部門的利潤應列在外場的績效報告中。(D)臺北區六家連鎖飯店其餐飲部門的投資報酬率都應列在乙公司臺北區的績效報告中。

 

【B】47.甲公司本年度投入資本$2,860,000，淨利$414,700，若甲公司要求報酬率為15.5%，甲公司之投資報酬率及剩餘利益(residual income)分別為何？ (A)投資報酬率為14.5%，剩餘利益為$28,600 (B)投資報酬率為14.5%，剩餘利益為($28,600) (C)投資報酬率為15.5%，剩餘利益為$28,600 (D)投資報酬率為15.5%，剩餘利益為($28,600)。[111鐵路三級成會]

投資報酬率=$414,700÷$2,860,000=14.5%

剩餘利潤=$414,700-$2,860,000×15.5%=$(28,600)

 

【C】48.有關經濟附加價值(EVA)之敘述，下列何者正確？①經濟附加價值計算結果必定為正值②經濟附加價值計算結果為金額形式而非比率形式③其計算所需資訊包括公司資產但不包括公司負債④其計算所需資訊包括公司股權市值及股權資金成本 (A)①② (B)②③ (C)②④ (D)③④。[111鐵路三級成會]

①經濟附加價值計算結果不一定為正值。③計算所需資訊須包括流動負債。

 

【A】49.甲公司以投資報酬率評估各事業部之績效，其新舊事業部成立時間差異甚大，甲公司目前資金充足，無意處分任一事業部。投資報酬率係以事業部之營業淨利除以投資金額，若欲著重新舊事業部之間績效評估的公平性，則投資基礎之衡量最不宜採用下列何者？ (A)歷史成本 (B)現時成本 (C)處分價值 (D)依物價水準調整之歷史成本。[111鐵路三級成會]

(A)歷史成本為帳面成本，屬於沈沒成本。(D)依物價水準調整之歷史成本，為重置成本，屬於攸關成本。

 

【A】50.甲公司總裁下令公司任何的投資方案，皆需要有8%之投資報酬率。公司設有A與B兩部門分權經營。各部門經理對任何報酬率高於8%的投資方案具有裁決權。A部門過去3年之投資報酬率皆為14%且預期未來也能繼續維持。A部門有一新投資方案，預期可產生12%之投資報酬率。若總裁以剩餘利益評估部門績效，下列敘述何者正確？ (A)A部門經理接受此投資方案，與總裁目標一致 (B)A部門經理拒絕此投資方案，與總裁目標一致 (C)A部門經理接受此投資方案，與總裁目標不一致 (D)A部門經理拒絕此投資方案，與總裁目標不一致。[112地方三等成會]

剩餘利益法：可激勵部門主管選擇有利於公司目標之方案，只要投資預期邊際效益大於其投資資金成本，不但可增加剩餘收益，亦可增加公司利潤。

總裁下令公司任何的投資方案，皆需要有8%之投資報酬率。

新投資方案預期可產生12%之投資報酬率。答案選(A)

 

【C】51.甲公司有A、B兩部門，A部門生產零件並以$20之價格對外銷售。A部門目前利用了60%的產能，生產每單位零件的固定成本為$5，變動成本為$12。B部門想以$10向A部門購買這個零件，A部門發現仍有足夠產能生產。若A、B兩部門的主管績效是以部門報導的利潤衡量，下列何者為A、B兩部門主管議價能力相當下可能之轉撥價格？ (A)$10 (B)$12 (C)$18 (D)$20。[112地方三等成會]

單位邊際貢獻=$20-$12=$8

可能轉撥價格=$10+$8=$18

 

【D】52.甲公司產銷寵物食品，以投資報酬率評估狗糧事業部之績效，該事業部X1年淨利率7.5%，毛利率15%，資產週轉率2.4，存貨週轉率2，投入資本$36,000,000，下列何者為該事業部X1年之營業收入？ (A)$6,480,000 (B)$12,960,000 (C)$15,000,000 (D)$86,400,000。[112地方四等成會]

營業收入=$36,000,000×2.4=$86,400,000

淨利=$86,400,000×7.5%=$6,480,000

毛利=$86,400,000×15%=$12,960,000

 

【D】53.採行責任會計制度時，下列何者為某成本項目歸屬於各個部門的主要判斷原則？ (A)該成本項目為產品成本或期間成本 (B)該成本項目為變動成本或固定成本 (C)該成本項目為沉沒成本或機會成本 (D)該成本項目為可控制或不可控制成本。[112地方四等成會]

責任會計制度之利潤中心，係以可控制收入扣除部門變動成本及部門可控制固定成本後之餘額，作為部門績效之衡量。

 

【A】54.相較於剩餘利益，使用投資報酬率評估部門經理人績效時，下列何者為可能導致反功能決策的主要原因？ (A)投資報酬率以比率方式表達 (B)投資報酬率未考慮資產使用效率 (C)投資報酬率無法做跨部門之比較 (D)投資報酬率未考慮投資的資金成本。[112地方四等成會]

投資報酬率：以部門利潤或貢獻為衡量績效指標，部門主管可能會拒絶對部門不利，但對公司整體目標有利之方案，導致與公司目標不一致，產生反功能決策。

 

【A】55.下列何者最能評估成本中心的管理績效？ (A)差異分析法 (B)回收期限法 (C)投資報酬率 (D)資產報酬率。[112退役三等成會]

成本中心：以部門成本、費用為衡量績效指標，通常編製成本績效報告，分析實際成本與預算成本(彈性預算)之差異，以歸屬績效。

 

【D】56.成本中心、利潤中心與投資中心三種責任中心，何者需控管成本項目？ (A)僅成本中心 (B)僅成本中心與利潤中心 (C)僅成本中心與投資中心 (D)成本中心、利潤中心與投資中心。[112退役三等成會]

三種責任中心皆需控管成本

 

【A】57.甲公司原已投資$2,000,000，營業利益為$300,000。預計新增一投資案其投資額為$800,000，預估可產生營業淨利$60,000。公司要求加入新投資方案後之剩餘利潤較原先剩餘利潤增加$12,000，下列何者為其必要報酬率？ (A)6% (B)8% (C)10% (D)12%。[112退役三等成會]

原先利潤=P，必要報酬率=R

P=$300,000-$2,000,000×R

P+$12,000=($300,000+$60,000)-($2,000,000+$800,000)×R，R=6%

 

【B】58.甲遊戲公司實施責任中心制度，遊戲機部門使用塑膠部門及顯示卡部門的產品來製造遊戲機台。塑膠部門生產塑料產品，可提供遊戲機部門使用或對外販售。塑膠部門生產塑料產品的實際資料如下：

	單位成本
直接材料	$1.25
直接人工	2.35
變動製造費用	1.00
固定製造費用	0.40
小計	$5.00

目前塑膠部門以產品全部成本加成25%的定價政策販售商品。因塑膠部門有超額產能，經與遊戲機部門協議後之轉撥價格為每單位$5.60。有關此協議之轉撥價格敘述，下列何者正確？ (A)會使得塑膠部門降低商品的生產數量 (B)因為利益共享，因此會激勵所有部門 (C)削弱塑膠部門的動機，導致其業績表現平庸 (D)促使遊戲機部門向外面廠商尋求購買塑料產品。[112退役三等成會]

(A)有超額產能，不會降低生產數量

(C)轉撥價格$5.6＞成本$5，不會削弱塑膠部門的動機

(D)遊戲機部門已接受轉撥價格，遊戲機部門不會外購

 

【D】59.下列何者又稱投資報酬率(return on investment)？ (A)淨現值(net present value) (B)剩餘利益(residual income) (C)內部報酬率(internal rate of return) (D)會計報酬率(accounting rate of return)。[112退役四等成會]

投資報酬率又稱會計報酬率，從會計純益角度，衡量投資方案之報酬率。

投資報酬率＝資本週轉率×利潤率＝淨利÷投入資本＝銷貨÷投入資本＝淨利÷銷貨

 

【B】60.甲公司為產銷廚具之國際企業，各事業部分布全球，下列何者符合責任會計制度之設計原則？①增加分攤總部之固定成本給事業部經理②減少分攤總部之變動成本給事業部經理③儘量使事業部經理為其可控制因素負責④儘量使事業部經理為其不可控制因素負責 (A)僅①② (B)僅②③ (C)僅③④ (D)僅④①。[112退役四等成會]

D        總部之固定成本由總部承擔即可。④可控性原則：必須以責任中心能夠控制為原則。

 

【D】61.下列何者是採用預計全部成本做為轉撥價格之優點？ (A)維護部門自主性 (B)能夠促成內部移轉 (C)短期決策上符合目標一致性 (D)激勵轉出部門致力於成本控制。[112退役四等成會]

(D)激勵轉出部門將實際全部成本控制在預計全部成本之內，避免將無效率成本轉嫁至轉入部門。

 

【A】62.下列何者為使用剩餘利潤法衡量投資中心績效之缺點？ (A)無法用來比較不同規模的部門間績效 (B)拒絕有利於公司整體目標之新投資方案 (C)雖然投資報酬率低，但仍然會使公司剩餘利益增加 (D)考慮資金成本與剩餘利益，容易使部門否決投資方案。[112退役四等成會]

(A)剩餘利潤＝部門淨利－部門投資額×要求報酬率(或稱資金成本)

無法用來比較不同規模的部門間績效：對規模大的部門有利，因投資金額大，剩餘利潤大。

 

【A】63.下列何者最不適合作為利潤中心管理者之績效評估指標？ (A)剩餘利潤 (B)銷貨成長率 (C)營業費用率 (D)彈性預算差異。[112高考三級成會]

(A)剩餘利潤為評估投資中心之績效指標

 

【A】64.甲公司以投資報酬率衡量部門的績效，目前部門的投資報酬率是10%，公司要求之必要報酬率為8%，下列何方案可能導致反功能決策？

方案	預期營業淨利	營業資產
Ⅰ	$67,500	$750,000
Ⅱ	61,600	880,000
Ⅲ	69,300	630,000

(A)僅Ⅰ方案 (B)僅Ⅱ方案 (C)僅Ⅰ與Ⅱ方案 (D)Ⅰ與Ⅱ與Ⅲ方案。[112高考三級成會]

方案	預期營業淨利NI	營業資產A	投資報酬率NI/A
Ⅰ	$67,500	$750,000	9%	必要報酬率8%＜實際報酬率9%＜部門投資報酬率10%，部門不採用，對公司有益，導致反功能決策
Ⅱ	61,600	880,000	7%	實際報酬率7%＜必要報酬率8%，部門不採用，對公司無益
Ⅲ	69,300	630,000	11%	部門投資報酬率10%＜實際報酬率11%，部門採用

 

【C】65.丁公司所採用的內部轉撥計價方法是全部成本的180%，其中，蘇打精製部門平均每天從供應商購買60,000桶蘇打水，該供應商以每桶$50的價格供貨給丁公司。為了減低成本，丁公司另外選定一個新的供應商，可以用每桶$40的價格提供60,000桶的蘇打水給丁公司的運送部門。丁公司的運送部門有剩餘產能可運送60,000桶蘇打水，運送每桶蘇打水的變動成本為$6。請問從丁公司的觀點，由新的供應商供貨60,000桶再運送至蘇打精製部門的成本為何﹖ (A)$240,000 (B)$2,400,000 (C)$2,760,000 (D)$3,000,000。[112高考三級成會]

轉撥成本=($40+$6)×60,000=$2,760,000

 

【C】66.甲公司以投資報酬率評估北區事業部之績效並據以發放紅利，其他條件不變時，下列何者無法提高北區事業部經理紅利？ (A)提升北區事業部資產週轉率 (B)提高北區事業部之營運效率 (C)降低北區事業部之銷售數量 (D)降低北區事業部之營業費用。[112普考成會]

增加投資報酬率的通則：1.增加銷貨，2.降低費用，3.減少資產。

(C)降低銷售數量，淨利會減少。

 

67.甲公司有A、B兩個部門，其有關資料如下：

	A部門	B部門	已知甲公司最低報酬率為10%，適用稅率20%，另外公司資金來源包括兩部分： 1.長期負債：市價$30,000,000，票面利率10%，市場利率12% 2.權益：帳面價值$15,000,000，市價$22,500,000，資金成本為15%
資產總額	$10,000,000	$25,000,000
流動負債	3,000,000	3,000,000
稅前利潤	4,000,000	4,800,000

【B】67-1.下列何者為A部門的經濟附加價值？ (A)$2,269,700 (B)$2,365,600 (C)$2,385,200 (D)$3,151,600。

加權平均資金成本=[$30,000,000×12%×(1-20%)+$22,500,000×15%]÷($30,000,000+$22,500,000)=11.914%

A部門經濟附加價值=$4,000,000×(1-20%)-($10,000,000-$3,000,000)×11.914%=$2,366,020

【C】67-2.承上題，下列何者為B部門的經濟附加價值？ (A)$916,200 (B)$1,086,700 (C)$1,217,600 (D)$2,133,600。[112普考]

B部門經濟附加價值=$4,800,000×(1-20%)-($25,000,000-$3,000,000)×11.914%=$1,218,920

 

【B】68.有關轉撥計價，下列敘述何者錯誤？ (A)移轉價格指勞務或中間產品由企業內部之某一部門移轉至另一部門時所計算之價格 (B)基於績效考量，轉出部門及轉入部門皆希望採用移轉價格較高者 (C)在決定移轉價格時，通常需考量轉出部門及轉入部門之相對競爭力及中間產品之市場競爭情況等因素 (D)在決定跨國部門移轉價格時，通常需考量國際間稅負條件之差異及所得匯出之限制等因素。[112會計師成會]

轉入部門希望移轉價格為較低者。

轉入部門最高轉撥計價=外購成本

 

【綜合題】

【高考三級成會109-1】說明為何採用投資報酬率(Return on Investment, ROI)作為部門績效評量指標可能導致公司目標不一致(goal incongruence)情形，而採用剩餘利益(Residual Income, RI)可克服此問題？

投資報酬率採用比率來衡量績效，部門主管會選擇對部門有利之方案，而可能拒絶對公司整體目標有利之方案，導致與公司目標不一致，產生反功能決策。

剩餘利益採用絕對金額來衡量績效，可激勵部門主管選擇有利於公司目標之方案，只要投資預期邊際效益大於其投資資金成本，不但可增加剩餘收益，亦可增加公司利潤。

 

【會計師成會109-2】甲公司實施責任會計，責任中心績效評估是以利潤額或以投資報酬率為基礎。甲公司設有電池及手機二部門，電池是手機之零組件，手機部門明年的預算是以銷售量15,000單位為基礎，而預算列示於下：

	每單位	總金額
銷貨收入	$400	$6,000,000
銷貨成本：
電池	$70	$1,050,000
其他零件	37	555,000
直接人工	30	450,000
變動製造費用	45	675,000
固定製造費用	32	480,000
總銷貨成本	214	3,210,000
毛利	186	2,790,000
營業費用：
變動銷售費用	$18	$270,000
固定銷售費用	19	285,000
固定管理行政費用	38	570,000
總營業費用	75	1,125,000
稅前淨利	$111	$1,665,000

手機部經理深信，手機售價調降，必能增加銷量。若調降售價5%(即$20)，將增加16%(即2,400單位)銷量。手機部現存閒置產能可吸收此項增量。

目前手機部所使用之電池是以每單位$70購自於公司外部供應商，而電池部之電池亦只售予公司外部買主。手機、電池二部門經理正洽談電池之企業內跨部門間之移轉。惟規格須略做修改，估計可降低電池材料成本每單位$1.50。由於是內部移轉，故變動銷售費用可以免除。手機部經理期望可以每單位$50自單一來源取得電池之供應。

電池部產能75,000單位，以64,000單位(未含公司內手機部需求量)為作業量基礎之預算列示於下：

	每單位	總金額
銷貨收入	$100	$6,400,000
銷貨成本：
原料及零件	12	768,000
直接人工	8	512,000
變動製造費用	10	640,000
固定製造費用	11	704,000
總銷貨成本	41	2,624,000
毛利	59	3,776,000
營業費用：
變動銷售費用	6	384,000
固定銷售費用	4	256,000
固定管理行政費用	7	448,000
總營業費用	17	1,088,000
稅前淨利	$42	$2,688,000

請作：(一)請列表計算降價5%前、後之利潤，用以說明手機部是否願意降價5%。

	降價前	降價後
銷貨收入	$6,000,000	($400-$20)×(15,000+2,400)=$6,612,000
變動成本	$200×15,000=$3,000,000	$200×(15,000+2,400)=$3,480,000
固定成本	$1,335,000	$1,335,000
利潤	$1,665,000	$1,797,000

降價後利潤增加=$1,797,000-$1,665,000=$132,000

∴手機部願意降價

(二)不考慮第(一)小題，若手機部需求17,400單位電池，電池部願意以每單位$50提供電池給手機部嗎？請以計算式支持你的答案。

電池部閒置產能=75,000-64,000=11,000＜17,400 (不足6,400)

電池部轉撥價格下限=($12-$1.5+$8+$10)+[($100-$12-$8-$10-$6)×6,400]÷17,400=$52.04＞$50

∴電池部不願意提供電池給手機部

(三)不考慮第(一)、(二)小題，若電池部以每單位$50提供17,400單位電池給手機部，以滿足手機部之需求，則如此將對甲公司更有利嗎？請以計算式支持你的答案。

營業利益增加=$70×17,400-($12-$1.5+$8+$10)×17,400-($100-$12-$8-$10-$6)×6,400=$312,500

∴對甲公司更有利

 

【鐵路三級成會109-1】甲公司有A、B部門，該公司長期資金的來源有長期負債與發行權益兩種。長期負債面額$4,000,000，其市價$4,000,000，票面利率4%，市場利率5%。甲公司的權益市價$6,000,000，資金成本6%，所得稅率20%。X6年A、B部門相關資料如下：

部門	資產總額	流動負債	稅前淨利	附加經濟價值
A	$8,000,000	$800,000	$？	$20,000
B	3,200,000	400,000	200,000	？

試作：甲公司的加權平均資金成本為何？(答案以百分比格式表示)

WACC=[$4,000,000×5%×(1-20%)+$6,000,000×6%]÷($4,000,000+$6,000,000)=5.2%

A部門的稅前淨利為何？

稅後淨利=($8,000,000-$800,000)×5.2%+$20,000=$394,400

稅前淨利=$394,400÷(1-20%)=$493,000

B部門的附加經濟價值(EVA)為何？

EVA=$200,000×(1-20%)-($3,200,000-$400,000)×5.2%=$14,400

 

【高考三級成會110-1】某公司共有甲、乙、丙三部門，各部門之要求報酬率皆為15%。T年預計的營運資料如下所示：

部門	營業淨利	投資額	應付帳款
甲	$30,000	$200,000	$7,200
乙	50,000	250,000	2,240
丙	？？	100,000	60

為了擴張營運規模，公司需投資$300,000的成本，預期可使整體營業淨利增加$45,000。該公司以各部門營業淨利占公司淨利的比例，分攤投資成本及營業淨利予各部門。

由於丙部門未提供足夠的資訊，管理階層遂要求會計人員蒐集該部門T年的相關資訊，資訊如下：銷貨數量為31,000、銷貨收入為$76,000、每單位變動製造成本為$10、固定製造成本為$9,000。部門之行政管理成本以及總公司分攤的行政管理成本如下：

總公司的行政管理成本為$52,000，並按各部門的行政管理成本為分攤基礎，分攤總公司行政管理成本給各部門(成本四捨五入至整數位)。

已知甲、乙、丙各部門的行政管理成本分別為$3,000、$6,000、$4,000。

試問：(一)各部門目前的投資報酬率(Return on Investment)為何？

丙部門營業淨利=$76,000-$10×31,000-$9,000-$52,000×$4,000/$13,000-$4,000=$(263,000)

甲部門投資報酬率=$30,000÷$200,000=15%

乙部門投資報酬率=$50,000÷$250,000=20%

丙部門投資報酬率=$(263,000)÷$100,000=(263%)

(二)各部門目前的剩餘利潤(Residual Income)為何？

甲部門剩餘利潤=$30,000-$200,000×15%=$0

乙部門剩餘利潤=$50,000-$250,000×15%=$12,500

丙部門剩餘利潤=$(263,000)-$100,000×15%=$(278,000)

(三)若該公司的所得稅稅率為20%，資金來源包含兩大類：長期負債(利率為5%，帳面價值為$5,000，市值為$6,000)及權益(資金成本率為10%，帳面價值為$12,000，市值為$14,000)。假設各部門加權平均資金成本相同，甲部門的經濟附加價值(Economic Value Added)為何？(加權資金成本計算至小數點第三位)

長期負債市價：權益市價=$6,000：$14,000=30%：70%

加權平均成本=5%×30%×(1-20%)+10%×70%=8.2%

甲部門經濟附加價值=$30,000×(1-20%)-($200,000-$7,200)×8.2%=$8,190

(四)請比較各部門擴張計畫前後績效的狀況，若公司以投資報酬率衡量績效，那些部門將支持擴張計畫？若以剩餘利潤衡量績效，那些部門將支持擴張計畫？

1.擴張計畫投資報酬率=$45,000÷$300,000=15%

甲、乙部門原來報酬率≧15%，丙部門原來報酬率＜15%，只有丙會支持擴張計畫

2.擴張計畫剩餘利益=$45,000-$300,000×15%=$0

剩餘利益為$0，不會改變各部門剩餘利益，各部門皆不會支持或反對

 

【高考三級成會110-2】某公司為農地拖拉機具的製造商。公司採用分權化制度，將各製造部門視為單獨利潤中心，各部門可將其產製之產品售予其他部門，或對外銷售。

按照往例，C部門皆自A部門購入拖拉機具引擎的零件。然而，A部門於T年間引入高科技設備，因此，為達成年度獲利目標，A部門決定將零件的售價調升至$140，以反映高昂的折舊成本。C部門聽聞後，想要另尋找外部廠商B購買，以$120購入相同的零件。

A部門的經理於是找上總經理，以尋求解決之道，以下為A部門提供的資訊：

C部門購買引擎零件數(年)	2,000單位
A部門每單位引擎零件變動成本	$100
A部門每單位引擎零件固定成本	30

試作：請列示計算過程

(一)假設A部門失去C部門的訂單後，將造成產能閒置，則C部門以$120自外部供應商購入零件，對公司整體而言造成的損失或利益為何？

外購成本增加=($120-$100)×2,000=$40,000

整體利潤減少$40,000

(二)承上題，公司該如何設定移轉訂價，使該價格不僅對A、C部門有利，亦對公司整體有利？

轉撥價格在$100~$120之間，兩部門皆有利，對公司整體有利

(三)假設A部門失去C部門的訂單後，剩餘的產能可用於其他的生產作業，預計可替部門節省每年$25,500的現金，則C部門向外部供應商購買零件對公司整體利潤的影響？

外購成本增加=($120-$100)×2,000+$25,500=$(14,500)

公司整體利潤減少$14,500

(四)假設A部門失去C部門的訂單後，將造成產能閒置，且外部供應商B的售價變為購買1,000單位~1,500單位(含)折扣10%，1,500單位以上~2,000單位(含)則折扣15%，2,000單位以上則折扣20%，請問C部門是否應向外部供應商B購買？對公司利潤的影響為何？

原來成本=$100×2,000=$200,000

1.統一折扣

總成本=$120×(1-15%)×2,000=$204,000

利潤減少=$204,000-$200,000=$4,000，不應向外購買

2.區間折扣

總成本=$120×1,000+$120×(1-10%)×500+$120×(1-15%)×500=$225,000

利潤減少=$225,000-$200,000=$25,000，不應向外購買

(五)若C部門不跟A部門購買，A部門可以每單位$147的價格售出，另支出每單位$12的行銷成本，將2,000單位的零件銷售給外部顧客。此時，C部門可自外部供應商D以每單位$120的價格獲得2,000單位的零件，但發現須分批採購，一批500單位，採購聯絡成本每批為$500。試作該情況對公司整體利潤的影響為何？

單位收益增加=$147-($100+$12)=$35

單位成本增加=($120+$500÷500)-$100=$21

整體利潤增加=($35-$21)×2,000=$28,000

 

【會計師成會110-2】大星公司採行利潤中心制度，旗下的「製造部門」生產主機板，供應「產銷部門」組裝成筆記型電腦，每台主機板的變動製造成本為$1,100，轉撥價格參考現行市價，訂為$1,500，製造部門現有閒置產能。產銷部門每組裝一台筆記型電腦需再投入變動成本$3,200(未含轉撥價格)，筆記型電腦每台售價為$5,500。

產銷部門負責組裝與行銷，擬提出電競比賽網路促銷計畫，期能提高筆記型電腦銷售量；各方案之銷售增量，皆未超過各部門的產能上限。以下是各方案的行銷支出與預計銷售增量表：

	方案A	方案B	方案C	方案D
行銷支出	$650,000	$950,000	$1,200,000	$1,450,000
銷售增量(台)	1,000	1,400	1,750	1,980

試作：(請詳列計算過程，否則不予計分)

(一)站在產銷部門的立場，那個方案可使部門利益最大？

方案A=($5,500-$3,200-$1,500)×1,000-$650,000=$150,000

方案B=($5,500-$3,200-$1,500)×1,400-$950,000=$170,000

方案C=($5,500-$3,200-$1,500)×1,750-$1,200,000=$200,000(部門利益最大)

方案D=($5,500-$3,200-$1,500)×1,980-$1,450,000=$134,000

(二)站在製造部門的立場，那個方案可使部門利益最大？

方案A=($1,500-$1,100)×1,000=$400,000

方案B=($1,500-$1,100)×1,400=$560,000

方案C=($1,500-$1,100)×1,750=$700,000

方案D=($1,500-$1,100)×1,980=$792,000(部門利益最大)

(三)站在大星公司的立場，那個方案可使公司利益最大？

方案A=($5,500-$3,200-$1,100)×1,000-$650,000=$550,000

方案B=($5,500-$3,200-$1,100)×1,400-$950,000=$730,000

方案C=($5,500-$3,200-$1,100)×1,750-$1,200,000=$900,000

方案D=($5,500-$3,200-$1,100)×1,980-$1,450,000=$926,000(公司利益最大)

(四)大星公司的轉撥計價政策如何改善，方能使公司與部門之間利益一致？

各方案之銷售增量，皆未超過各部門的產能上限，有閒置產能。

($5,500-$3,200-X)×1,750-$1,200,000=($5,500-$3,200-X)×1,980-$1,450,000，X=$1,213

採用方案D，轉撥價格介於$1,100~$1,213之間，可使公司利益最大。

 

【地方三等成會111-3】丙公司為家具五金製造商，並分為零件製造與組裝二部門，零件製造部門的產品可以每單位$435價格出售給外部其他製造商，或移轉至公司內的組裝部門繼續加工，並以每單位$1,700價格出售到市場上，標準成本資料如下：

	零件製造部門	組裝部門
直接原料	$100	$180
直接人工	125	350
變動製造費用	75	220
合計	$300	$750

假設零件製造部門有閒置產能，而且固定成本預計分攤率為直接人工成本之120%，丙公司依零件製造部門之全部成本加成8%決定零件的移轉價格。組裝部門有閒置產能，正接獲一張特殊訂單，預計以每單位$1,500訂購500單位產品。

試計算：(一)零件的移轉價格。

移轉價格=($300+$125×120%)×(1+8%)=$486

(二)組裝部門若接受該特殊訂單將產生多少邊際貢獻。

組裝部門：邊際貢獻=($1,500-$486-$750)×500=$132,000

丙公司：邊際貢獻=($1,500-$300-$750)×500=$225,000

 

【地方四等成會112-3】甲公司專精電源管理，因應節能趨勢成立一儲能產品部門，並指派其為投資中心。總公司提供資金給部門之設算成本為22%。該部門目前平均投資金額$1,920,000，淨利$480,000。部門經理評估在資金$600,000額度內進行下列可行投資方案：

方案	投資金額	淨利
戶外型產品	$600,000	$144,000
室內型產品	$450,000	$81,000
攜帶型產品	$375,000	$75,000

部門經理挑選方案以極大化其紅利，分別根據以下二種紅利發放方式計算紅利：

(一)若甲公司以投資報酬率(ROI)發給部門經理紅利，紅利計算方式為該部門ROI乘以$2,000。計算部門經理選擇投資方案後預計可獲得之紅利。

原投資報酬率=$480,000÷$1,920,000=25%

戶外型投資報酬率=$144,000÷$600,000=24%＜25%

室內型投資報酬率=$81,000÷$450,000=18%＜25%

攜帶型投資報酬率=$75,000÷$375,000=20%＜25%

三方案投資報酬率皆小於25%，均不採行，應維持現況。

預計可獲得之紅利=$2,000×25%=$500

(二)若甲公司以剩餘利益(Residual Income)發給部門經理紅利，紅利計算方式為該部門剩餘利益之1%。計算部門經理於選擇投資方案後預計可獲得之紅利。

戶外型投資報酬率24%＞要求報酬率22%，採行戶外型。

採行戶外型剩餘利益=$480,000+$144,000-($1,920,000+$600,000)×22%=$69,600

預計可獲得之紅利=$69,600×1%=$696

 

【退役三等成會112-2】乙公司有A、B二個部門，均為投資中心，A部門生產之零件可供B部門使用，也可以每單位$34出售至外部市場，A部門每年可生產200,000單位零件。X1年，A部門每單位零件的成本估計資料如下：直接原料$7，直接人工$5、變動製造費用$4、固定製造費用$6。A部門X1年估計的固定行銷與管理費用$320,000，以及估計零件出售到外部市場每單位的銷售費用$2。由於不景氣的影響，A部門管理者預期X2年只能賣出140,000單位零件。B部門目前是以每單位$28向外部供應商購買相似零件60,000單位。

試作(每小題均為獨立題目)：(一)B部門正考慮是否以每單位$18向A部門購買50,000單位零件，A部門有閒置產能。每單位零件的內部移轉價格最低須為多少，A部門才願意將零件移轉至B部門？

A部門有閒置產能，最低移轉價格=$7+$5+$4=$16

(二)假設A部門的平均營業資產為$12,750,000，並以每單位$21移轉60,000單位的零件給B部門，A部門X2年預期的投資報酬率(ROI)為何？

淨利=($34-$2-$16)×140,000+($21-$16)×60,000-$6×200,000-$320,000=$1,020,000

ROI=$1,020,000÷$12,750,000=8%

 

【會計師成會112-3】A公司為一家採收葡萄及釀造葡萄酒之公司，其有兩個部門，採收部門負責葡萄採收，釀造部門負責葡萄酒的釀造，兩個部門於20X3年期初均無存貨。當年度，採收部門採收50,000公斤的葡萄，成本價$2,100,000；而採收的葡萄全數轉入釀造部門，且釀造部門每公斤需投入額外加工成本$8，最後公司釀造的葡萄酒對外總售價為$3,000,000。

試問：(一)假如採收部門所採收的葡萄轉入釀造部門的轉撥計價為每公斤$42，試計算兩個部門的營業利益。(請詳列計算過程，否則不予計分。)

採收部門	單位成本=$2,100,000÷50,000=$42 營業利益=($42-$42)×50,000=$0
釀造部門	單位售價=$3,000,000÷50,000=$60 營業利益=($60-$42-$8)×50,000=$500,000

(二)假如採收部門所採收的葡萄轉入釀造部門的轉撥計價為每公斤$36，試計算兩個部門的營業利益。(請詳列計算過程，否則不予計分。)

採收部門	營業利益=($36-$42)×50,000=-$300,000
釀造部門	營業利益=($60-$36-$8)×50,000=$800,000

(三)假如採收部門只需進行內部轉移葡萄，採收部門的經理是否會在乎轉出的價格？其理由為何？

對A公司而言，轉撥價格不影響總損益。

採收部門經理基於部門績效考量，會在乎轉出價格，希望轉撥價格越高越好，最低轉撥單價為每公斤$42。

 

關務三等成會112-1】玄武國主要出口項目為煤礦，該國中央煤礦公司有兩個部門，採礦部門設於玄武國境內，負責開採並運送初級煤礦至提煉部門，每季產能為20,000噸初級煤礦，全數運往提煉部門，每噸開採成本$78，每噸運輸成本$5。提煉部門設於朱雀國，負責將初級煤礦精煉為燃煤，每季產能為16,000噸燃煤(初級煤礦與燃煤的轉換比為1：0.8)，燃煤每噸售價為$150；另外，提煉部門可就近在朱雀國採購品質同級的初級煤礦，每噸$93。玄武與朱雀兩國的營利事業所得稅稅率分別為30%及20%。另，所涉國家採單一貨幣，無須考慮匯兌。

試作(詳列計算過程，否則不予計分)：

(一)採礦部門與提煉部門所能接受初級煤礦最低和最高的轉撥價格為何？說明理由。

最低轉撥價格=$78+$5=$83 (等於實支成本，對採礦部門而言，無盈虧)

最高轉撥價格=$93 (等於市價，若高於市價，提煉部門會改採外購)

(二)若以所得稅極小為目標，中央煤礦公司應設定轉撥價格為何？

以所得稅極小為目標，應將收益集中在稅率較低的朱雀國，設定最低轉撥價格$83，則提煉部門可獲得最大收益。

(三)若中央煤礦公司以第(二)小題的轉撥價格評估各部門績效(依稅後營業利益)，目前採礦部門覓得新商機，有機會銷售12,000噸的初級煤礦給毗鄰的青龍國客戶，每噸售價$88，運輸成本由新客戶承擔。就採礦部門立場，是否應接受這筆新訂單？就公司立場，是否應接受這筆新訂單？

	採礦部門(產能20,000噸)		提煉部門(產能16,000噸)
	接受	不接受	接受	不接受
收入	88×12,000=1,056,000 83×8,000=664,000	83×20,000=1,660,000	150×16,000=2,400,000	150×16,000=2,400,000
成本	78×12,000=936,000 83×8,000=664,000	83×20,000=1,660,000	83×8,000=664,000 93×9,600÷0.8=1,116,000	83×20,000=1,660,000
稅前淨利	120,000	0	620,000	740,000
稅率	30%		20%	20%
稅後淨利	84,000		496,000	592,000

採礦部門：接受新訂單稅後淨利$84,000＞不接受$0，應接受。

公司：接受新訂單稅後淨利$84,000+$496,000=$580,000＜不接受$592,000，不應接受。

(四)承第(三)小題，中央煤礦公司想採用分權化管理方式，就這筆新訂單而言，公司應將初級煤礦的轉撥價格訂為多少，才能使部門利益與公司利益一致？

不應接受新訂單，才能使部門利益與公司利益一致。

將轉撥價格調至$88，與接受新訂單有相同利潤。

採礦部門之轉撥價格=$88+$5=$93