會計28-12利潤差異分析－公職試題

【選擇題】

【C】01.進行顧客獲利性分析時，有關顧客收入表達及成本歸屬之敘述，何者正確？ (A)評估個別顧客之獲利性時，僅需將顧客服務成本分攤至個別顧客 (B)為評估對個別顧客之既定策略是否達成預期目的，只要分析顧客收入淨額即可 (C)採用分攤全部間接成本至個別顧客的方法時，所有顧客利潤總和會等於公司之總利潤 (D)作顧客獲利性分析時，僅將顧客層級以上之成本庫，如通路、行銷、廠房安全員工訓練費用予以歸屬分攤即可。[109地方三等成會]

(A)顧客層級成本也要分攤。(B)成本也要評估。(D)只要分攤顧客層級。

 

【C】02.下列分錄代表的意義為何？ (A)本期變動製造費用少分攤$20,000 (B)本期發生$30,000不利之變動製造費用支出差異 (C)本期發生$20,000有利之變動製造費用彈性預算差異 (D)本期實際變動製造費用為$200,000。[109會計師成會]

已分攤變動製造費用　200,000

變動製造費用效率差異 10,000

　　變動製造費用統制帳戶180,000

　　變動製造費用支出差異 30,000

已分攤製造費用$200,000，實際製造費用$180,000，多分攤$20,000，選(C)。

 

【A】03.某公司產銷甲及乙兩種單位邊際貢獻不等之產品，當期兩產品合計的實際銷售總數量與預計銷售總數量相等，則下列敘述何者正確？ (A)當期無純銷售數量差異(sales-quantity variance) (B)當期無銷售數量差異(sales-volume variance) (C)當期無銷售組合差異(sales-mix variance) (D)當期無市場規模差異(market-size variance)。[109會計師成會]

(實際銷售總數量-預計銷售總數量)×平均預計單位邊際貢獻=0

(A)無純銷售數量差異

 

【C】04.若公司將共同成本分攤給顧客，則放棄不具獲利能力的顧客，一定產生的後果為何？ (A)將可免除所有分攤到該顧客之公司成本，但同時也喪失該顧客所帶來的相關收入，且這筆收入可能大於免除之成本 (B)將可免除所有分攤到該顧客之公司成本，但可賺到比免除成本更高的收入 (C)無法免除所有分攤到該顧客之公司成本，但同時也喪失該顧客所帶來的相關收入，且這筆收入可能大於免除之成本 (D)無法免除所有分攤到該顧客之公司成本，但會賺到比免除成本更高的收入。[110地方三等成會]

將共同成本分攤給顧客，使顧客承擔對其無效益的成本，將會喪失該顧客帶來的收入。

 

【B】05.甲公司銷售組合式商品，每一組商品中包含2個X產品及3個Y產品，X產品及Y產品的邊際貢獻分別為$100及$50，該公司上個月銷售2,000組組合式商品，這個月因市場競爭激烈，X產品的邊際貢獻下降為$75，並且需增加廣告費用$200,000，若欲維持與上個月相同的利潤，這個月應該銷售多少組組合式商品？ (A)2,500組 (B)3,000組 (C)3,500組 (D)4,000組。[110地方四等成會]

上個月利潤=($100×2+$50×3)×2,000=$700,000

本月份銷售=($700,000+$200,000)÷($75×2+$50×3)=3,000組

 

【B】06.甲公司採用標準成本制，其產品生產需投入多種原料，因實際投入各種原料組合比例變動所造成之差異為下列何者？ (A)效率差異 (B)組合差異 (C)產出差異 (D)價格差異。[110退役三等成會]

產品組合差異=(實際數量下實際組合-實際數量下預計組合)×預計單位平均毛利

 

【B】07.A公司於X5年起，採取成本領導之經營策略，該公司經評估認為此策略可於X6年呈現施行成效。試問如該公司此項策略執行成功，則營業利益分析的結果會是如何？ (A)營業利益的增加係來自價格回收因素與成長因素，而非生產力因素 (B)營業利益的增加係來自生產力因素與成長因素，而非價格回收因素 (C)營業利益的增加係來自產業市場規模因素與價格回收因素，而非成長因素 (D)營業利益的增加係來自產業市場規模因素與成長因素，而非價格回收因素。[110退役三等成會]

生產力因素高，代表營業利益的增加，係來自產出成本降低，即成本領導策略。

價格回收因素高，代表營業利益的增加，係來自價格提高，即產品差異化策略。

成長因素高，代表營業利益的增加，係來自數量增加，不管成本領導或產品差異化都會影響。

 

【A】08.某公司X9年甲、乙兩項產品預計及實際銷售資料如下：

	甲產品		乙產品
	預計	實際	預計	實際
銷售單位	1,800	2,100	3,600	5,100
單位毛利	$24	$22	$48	$50

試問該公司X9年之銷售組合差異為何？ (A)甲產品$7,200(不利)，乙產品$14,400(有利) (B)甲產品$14,400(有利)，乙產品$57,600(有利) (C)甲產品$7,200(有利)，乙產品$72,000(有利) (D)甲產品$11,400(不利)，乙產品$24,600(有利)。[110高考三級成會]

實際總銷量=2,100+5,100=7,200

預計總銷量=1,800+3,600=5,400

甲預計銷量=7,200×1,800/5,400=2,400

乙預計銷量=7,200×3,600/5,400=4,800

甲銷售組合差異=$24×(2,100-2,400)=-$7,200(不利)

乙銷售組合差異=$48×(5,100-4,800)=$14,400(有利)

 

【D】09.下列為甲公司今年度之靜態預算及實際產銷量資料如下：  

	靜態預算	實際資料
單位數	100單位	80單位
單位標準變動成本
直接原料	$10	$10
加工成本	$5	$7
固定成本
設備折舊	$700	$700

有關靜態預算差異與彈性預算差異，下列敘述何者正確？ (A)靜態預算不利差異$120，彈性預算有利差異$140 (B)靜態預算有利差異$120，彈性預算不利差異$140 (C)靜態預算不利差異$140，彈性預算有利差異$160 (D)靜態預算有利差異$140，彈性預算不利差異$160。[110普考成會]

彈性預算差異=($10+$5)×80-($10+$7)×80=-$160(不利)

成本數量差異=($10+$5)×(100-80)=$300(有利)

靜態預算差異=$300-$160=$140(有利)

 

【B】10.某公司X8年度之預計及實際銷貨資料如下：

	甲產品		乙產品
	預計	實際	預計	實際
銷售單位	1,500	1,750	3,000	4,250
單位毛利	$10	$9	$20	$21

進行銷貨毛利差異分析後，下列敘述何者正確？ (A)純粹銷售數量不利差異$25,000；銷售組合不利差異$2,500 (B)純粹銷售數量有利差異$25,000；銷售組合有利差異$2,500 (C)純粹銷售數量不利差異$25,000；銷售組合有利差異$2,500 (D)純粹銷售數量為0；銷售組合差異為0。[110普考成會]

實際銷售總數=1,750+4,250=6,000

甲銷售組合銷售量=6,000×1,500/4,500=2,000

乙銷售組合銷售量=6,000×3,000/4,500=4,000

純粹銷售數量差異=($10×2,000+$20×4,000)-($10×1,500+$20×3,000)=$25,000(有利)

銷售組合差異=($10×1,750+$20×4,250)-($10×2,000+$20×4,000)=$2,500(有利)

 

【C】11.下列是甲公司20X1年有關實際與預算的相關資料：

	實際數目	靜態預算
銷售量	25,000	30,000
變動成本	$125,000	$180,000
固定成本	$48,000	$50,000

該公司每單位預算售價$50，實際售價$60，則營業利益的靜態預算差異與彈性預算差異各為何？ (A)營業利益靜態預算差異：$220,000(不利)；營業利益彈性預算差異：$277,000(有利) (B)營業利益靜態預算差異：$277,000(有利)；營業利益彈性預算差異：$57,000(有利) (C)營業利益靜態預算差異：$57,000(有利)；營業利益彈性預算差異：$277,000(有利) (D)營業利益靜態預算差異：$57,000(有利)；營業利益彈性預算差異：$220,000(不利)。[110會計師成會]

	AP×AQ	BP×AQ	BP×BQ
銷售收入	$60×25,000=$1,500,000	$50×25,000=$1,250,000	$50×30,000=$1,500,000
變動成本	$5×25,000=$125,000	$6×25,000=$150,000	$6×30,000=$180,000
固定成本	$48,000	$50,000	$50,000
NI	$1,327,000	$1,050,000	$1,270,000

AC=$125,000÷25,000=$5

SC=$180,000÷30,000=$6

營業利益靜態預算差異=$1,327,000-$1,270,000=$57,000(有利)

營業利益彈性預算差異=$1,327,000-$1,050,000=$277,000(有利)

 

【A】12.甲公司產銷A及B兩種產品，20X1年銷售的相關資訊如下：

靜態預算邊際貢獻總額	$144,000
A及B兩種產品預計銷售總量	？(單位)
A產品每單位預計邊際貢獻	$20
B產品每單位預計邊際貢獻	$60
銷售能量差異(sales-volume variances)	$8,000(不利)
B產品預計銷售組合比率 A產品實際銷售組合比率	40% 50%

20X1年的A及B兩種產品預計銷售總量，以及A產品的銷售組合差異為何？ (A)預計銷售總量：4,000單位；A產品的銷售組合差異$6,800(不利) (B)預計銷售總量：4,000單位；A產品的銷售組合差異$7,600(不利) (C)預計銷售總量：4,000單位；A產品的銷售組合差異$0 (D)預計銷售總量：3,429單位；A產品的銷售組合差異$6,800(不利)。[110會計師成會]

預計銷售總量=$144,000÷[$20×(1-40%)+$60×40%]=$4,000

實際銷售總量=($144,000-$8,000)÷[$20×50%+$60×(1-50%)]=3400

A產品銷售組合差異=$20×3400×(50%-60%)=$6,800(不利)

 

【A】13.下列何者並非為計算彈性預算數額時所需之產品相關資訊？ (A)實際單位售價 (B)實際銷售數量 (C)預計單位變動成本 (D)預計固定成本總額。[111地方四等成會]

動變彈性預算數額=實際銷售數量×預計單位變動成本

固定彈性預算數額=預計固定成本總額

 

【D】14.某批發商正在分析顧客水準(customer-level)的營業利益，下列何者非為決定顧客水準營業利益之項目？ (A)顧客取得的價格折扣 (B)顧客購買的數量 (C)顧客水準成本 (D)產品製造成本。[111高考三級成會]

(D)產品製造成本是生產活動的成本，會影響生產利潤。

 

【C】15.甲公司預計明年前4個月銷售額資訊如下：

月份	預計銷售額
1月	$156,000
2月	140,400
3月	171,600
4月	187,200

該公司毛利率為40%，今年12月底的存貨為$28,080。此外，每個月底的目標存貨為下個月銷貨成本的30%。二月份預計進貨總額為何？ (A)$78,624 (B)$84,240 (C)$89,856 (D)$149,760。[111普考成會]

銷貨成本率=1-40%=60%

月份	預計銷售額A	銷貨成本B=A×60%	期初存貨C=B×30%	期末存貨
1月	$156,000	$93,600	$28,080	$25,272
2月	140,400	84,240	25,272	30,888
3月	171,600	102,960	30,888	33,696
4月	187,200	112,320	33,696

二月份預計進貨總額=$84,240-$25,272+$30,888=$89,856

 

【C】16.當以下情況發生時，何者將產生有利的銷售組合差異(sales-mix variance)？ (A)實際銷售單位數大於預算銷售單位數 (B)實際銷售組合轉向較不獲利的銷售單位數 (C)實際銷售組合的預計邊際貢獻大於預計銷售組合的預計邊際貢獻 (D)實際邊際貢獻大於靜態預算邊際貢獻。[111會計師成會]

銷售組合差異＝(實際數量下實際組合－實際數量下預計組合)×預計單位平均毛利

實際組合＞預計組合，有利

 

【C】17.成本分攤決策，若依據顧客的受益大小(benefit received)為基礎，下列敘述何者正確？ (A)計算出最可靠顧客成本資訊的分攤準則 (B)作業基礎成本制最常用的成本分攤準則 (C)以顧客帶給公司的收入數據作為成本分攤基礎 (D)以顧客帶給公司的利潤數據作為成本分攤基礎。[111會計師成會]

顧客對公司利潤有較大貢獻，須優先照顧。

 

【B】18.關於生產力之敘述，下列何者錯誤？ (A)生產力係產出對投入之比例，是一種用來衡量效率的指標 (B)衡量總生產力時，須假設不同類生產要素間無法相互替代 (C)生產力應有比較基準，方能進行有意義的分析 (D)衡量偏生產力(partial productivity)時，不須考量各項生產要素之單位成本。[111鐵路三級成會]

總生產力須衡量不同類生產要素間的替代效果。局部生產力須假設不同類生產要素間無法相互替代。

 

【B】19.造成固定製造費用生產數量差異(production-volume variance)發生之可能原因為：①停工待料②淡旺季或季節性變化③預算之控制有欠妥當④機器折舊方法之變更 (A)僅② (B)①② (C)③④ (D)①②④。[111鐵路三級成會]

①停工待料，會影響生產數量。

②淡旺季或季節性變化，須調整生產數量。

③預算之控制有欠妥當，影響損益。

④機器折舊方法之變更，影響製造費用。

 

【A】20.關於銷貨毛利差異分析之敘述，下列何者錯誤？ (A)銷貨毛利價格差異＝售價差異＋原料價格差異 (B)銷貨毛利差異＝銷貨毛利價格差異＋銷貨毛利數量差異 (C)銷貨毛利數量差異＝銷售組合差異＋純粹銷售數量差異 (D)銷貨毛利數量差異＝銷售組合差異＋市場需求差異＋市場占有率差異。[112地方三等成會]

(A)銷貨毛利價格差異＝售價差異＋成本價格差異

※成本價格差異＝材料成本差異＋直接人工成本差異＋製造費用差異

 

【C】21.下列何種情況會產生有利之原料數量差異？ (A)原訂標準價格較高 (B)原訂標準價格較低 (C)原訂標準投入數量較高 (D)原訂標準投入數量較低。[112地方四等成會]

標準數量＞實際數量，原料數量差異(有利)

 

【C】22.乙公司生產A及B兩種產品，X1年度相關資料如下：

	實際		預計
	A產品	B產品	A產品	B產品
邊際貢獻	$36.5	$57.5	$27.5	$54.5
銷售組合	70%	30%	75%	25%
總銷量	150,000		160,000

下列何者為該公司X1年度有利之總銷售組合差異？ (A)$157,500 (B)$168,000 (C)$202,500 (D)$216,000。[112地方四等成會]

總銷售組合差異=預計邊際貢獻×實際總銷量×(實際組合-預計組合)

A產品=$27.5×150,000×(70%-75%)=$206,250(不利)

B產品=$54.5×150,000×(30%-25%)=$408,750(有利)

總銷售組合差異=$408,750-$206,250=$202,500(有利)

 

【D】23.甲公司針對X1年不同產品營業結果所做的各項差異分析如下：銷售數量差異為有利$15,000，銷售組合差異為不利$4,000，市場規模差異為不利$1,000。下列何者正確？ (A)銷售純數量差異為有利$11,000，市場占有率為有利$12,000 (B)銷售純數量差異為有利$11,000，市場占有率為有利$10,000 (C)銷售純數量差異為有利$19,000，市場占有率為有利$18,000 (D)銷售純數量差異為有利$19,000，市場占有率為有利$20,000。[112退役三等成會]

銷售數量差異=銷售組合差異+銷售純數量差異

有利$15,000=不利$4,000+銷售純數量差異，銷售純數量差異=有利$19,000

銷售純數量差異=市場規模差異+市場占有率差異

有利$19,000=不利$1,000+市場占有率差異，市場占有率差異=有利$20,000

 

【C】24.甲公司產銷多種產品，在對其毛利進行差異分析時，純數量差異(sales-quantity variance)可進一步區分為下列何者？ (A)組合差異與產出差異 (B)產出差異與市場占有率差異 (C)市場占有率差異與市場規模差異 (D)市場規模差異、組合差異與產出差異。[112退役四等成會]

市場占有率差異＝(實際市場占有率－預計市場占有率)×實際市場數量×預期平均單位邊際貢獻

市場規模差異＝(實際市場數量－預計市場數量)×預計市場占有率×預期平均單位邊際貢獻

 

【A】25.乙公司生產並銷售芒果和鳳梨罐頭，X5年度營運資料如下：芒果罐頭預計單位售價$34，預計單位成本$22，預計銷售量為60,000罐。芒果罐頭實際單位售價$35，實際單位成本$25，實際銷售量為50,000罐。鳳梨罐頭預計單位售價$37，預計單位成本$21，預計銷售量為60,000罐。鳳梨罐頭實際單位售價$36，實際單位成本$20，實際銷售量為60,000罐。X5年度，水果罐頭產業產銷芒果罐頭300,000罐，鳳梨罐頭900,000罐，乙公司預估芒果罐頭的市場總需求為325,000罐，鳳梨罐頭則為1,175,000罐。下列敘述何者正確？ (A)二種水果罐頭預計的市場占有率為8% (B)二種水果罐頭的銷售組合差異合計數為$140,000(不利) (C)二種水果罐頭的銷售組合差異合計數為$140,000(有利) (D)以銷貨毛利差異觀點分析下之市場規模差異為$336,000(有利)。[112普考成會]

預計市場占有率=(60,000+60,000)÷(325,000+1,175,000)=8%

實際銷售組合=($12×50,000+$16×60,000)/(50,000+60,000)×(50,000+60,000)=$1,560,000

預計銷售組合=($12×60,000+$16×60,000)/(60,000+60,000)×(50,000+60,000)=$1,540,000

銷售組合差異合計數=$1,560,000-$1,540,000=$20,000(有利)

預計平均單位毛利=($12×60,000+$16×60,000)÷(60,000+60,000)=$14

實際市場總需求=$14×(300,000+900,000)×8%=$1,344,000

預計市場總需求=$14×(325,000+1,175,000)×8%=$1,680,000

市場規模差異=$1,680,000-$1,344,000=$336,000(不利)

 

【綜合題】

【地方四等成會109-3】甲公司將有關產品A與產品B於某期間的預算及實際銷貨之資料列示如下：

	預算	實際
銷售單位
產品A	30,000	35,000
產品B	60,000	85,000
單位邊際貢獻
產品A	$4.00	$4.00
產品B	$10.00	$10.00

試作：(一)計算產品A的銷售組合差異(須標示有利或不利)。

	預算		實際
銷售	單位	比例	單位	比例
產品A	30,000	1/3	35,000	7/24
產品B	60,000	2/3	85,000	17/24
合計	90,000		120,000

A產品銷售組合差異=(7/24-1/3)×$4×120,000=-$20,000(不利)

(二)計算產品B的銷售組合差異(須標示有利或不利)。

B產品銷售組合差異=(17/24-2/3)×$10×120,000=$50,000(有利)

 

【高考三級成會109-3】臺中公司生產高爾夫球桿零組件。該公司行銷三種不同款式，A款式為特級品，B款式為高級品，而C款式屬於普通品。假設你負責該公司業績分析工作，而20X9年第三季，公司預計和實際結果之營業資料如下：

20X9年第三季之預計營業資料
	每單位售價	每單位變動成本	每單位邊際貢獻	銷售數量
A款式	$379	$182	$197	12,500
B款式	269	98	171	37,500
C款式	149	65	84	50,000
合計				100,000

 

20X9年第三季之實際營業資料
	每單位售價	每單位變動成本	每單位邊際貢獻	銷售數量
A款式	$349	$178	$171	11,000
B款式	285	92	193	44,000
C款式	102	73	29	55,000
合計				110,000

該公司編製第三季預算時，假設市場占有率為25%。假定預估第三季該產業在全世界共銷售400,000單位，而第三季實際銷貨量為550,000單位。

試作︰(一)20X9年第三季臺中公司之市場占有率及市場規模差異為有利或不利，金額各為多少？(所有差異之計算均以邊際貢獻表示)

預期平均單位邊際貢獻=$197×12.5%+$171×37.5%+$84×50%=$130.75

預期平均單位邊際貢獻	×	市場占有率	×	市場銷售量	=	邊際貢獻
$130.75		20%		550,000		$14,382,500
$130.75		25%		550,000		$17,978,125
$130.75		25%		400,000		$13,075,000

市場占有率差異=$14,382,500-$17,978,125=-$3,595,625(不利)

市場規模差異=$17,978,125-$13,075,000=$4,903,125(有利)

(二)依上述分析結果，說明該公司之經營表現。(提醒︰指出表現好或壞，以及你的判斷依據。)

1.公司經營績效不佳，產生市場占有率差異-$3,595,625(不利)。

2.市場規模差異$4,903,125(有利)，與市場規模擴大、經濟景氣有關。

 

【鐵路三級成會109-3】乙公司生產電腦週邊產品A、B、C等三大類，X9年8月，產品A、B、C之預計與實際資料如下：

產品	預計
	單位售價	單位變動成本	銷售量(台)	銷售組合比例	市場總需求(台)
A	$1,000	$800	500	25%	3,000
B	1,600	750	800	40%	8,000
C	2,000	900	700	35%	5,000
合計			2,000	100%	16,000
產品	實際
	單位售價	單位變動成本	銷售量(台)	銷售組合比例	市場總需求(台)
A	$1,200	$750	440	20%	4,000
B	1,550	700	1,100	50%	10,000
C	1,900	920	660	30%	6,000
合計			2,200	100%	20,000

試作：乙公司X9年8月之銷售價格差異、銷售組合差異以及市場占有率差異為何？

銷售價格差異=($1,200-$1,000)×440+($1,550-$1,600)×1,100+($1,900-$2,000)×660=-$33,000(不利)

銷售組合差異=($1,000-$800)×(20%-25%)×2,200+($1,600-$750)×(50%-40%)×2,200+($2,000-$900)×(30%-35%)×2,200=$44,000(有利)

預計邊際貢獻=($1,000-$800)×25%+($1,600-$750)×40%+($2,000-$900)×35%=$775

市場占有率差異=$775×(2,000/16,000-2,200/20,000)×20,000=$232,500(有利)

 

【退役三等成會110-1】開心公司為製造汽車螺絲螺帽公司。該公司一名新任實習會計人員不小心刪除了2020年度公司所計算之部分差異分析資訊。以下為所剩資訊：

2020年度績效評估報告
	實際結果	彈性預算差異	彈性預算	銷售量差異	靜態預算
出售單位數	130,000				120,000
收入(銷貨)	$715,000				$420,000
變動成本	520,000				240,000
邊際貢獻	195,000				180,000
固定成本	135,000				120,000
營業淨利

每單位實際售價$5.5

試作：(一)預算售價、預算每單位變動成本與實際每單位變動成本各為多少？

預算售價=$420,000÷120,000=$3.5

預算每單位變動成本=$240,000÷120,000=$2

實際每單位變動成本=$520,000÷$130,000=$4

(二)計算營業淨利的銷售差異與彈性預算差異(需標示有利、不利)。

	實際結果	彈性預算差異	彈性預算	銷售量差異	靜態預算
出售單位數	130,000	0	130,000	10,000(有利)	120,000
收入(銷貨)	$715,000	$260,000(有利)	$455,000	$35,000(有利)	$420,000
變動成本	520,000	260,000(不利)	260,000	20,000(不利)	240,000
邊際貢獻	$195,000	$0	$195,000	$15,000(有利)	$180,000
固定成本	135,000	15,000(不利)	120,000	0	120,000
營業淨利	$60,000	$15,000(不利)	$75,000	$15,000(有利)	$60,000

銷售量差異$15,000(有利)，彈性預算差異$15,000(不利)

 

【關務三等成會111-2】臺中公司有甲及乙兩位客戶，損益資料如下：

	甲	乙
銷貨收入	$520,000	$308,000
銷貨成本	234,000	135,520
銷售費用	60,000	43,000
行政費用	42,000	30,100

成本動因資料如下：

客戶作業	成本動因	分攤率	甲	乙
銷售作業	銷售拜訪	$2,000	10次	6次
訂單採購	銷售訂單	$600	20件22件
特殊處理	處理數量	$4	15,960個	11,791個
特別運送	運送	$1,500	20次	15次

請問：(一)請為臺中公司進行顧客利潤分析，計算甲及乙的毛利及營運利潤。

	甲	乙
銷貨收入	$520,000	$308,000
銷貨成本	234,000	135,520
銷貨毛利	$286,000	$172,480
銷售費用	60,000	43,000
行政費用	42,000	30,100
營運利潤	$184,000	$99,380

(二)請計算甲及乙以銷貨收入為基礎的毛利率及以毛利為基礎之客戶相關成本的比率。

以銷貨收入為基礎的毛利率	甲：$286,000÷$520,000=55% 乙：$172,480÷$308,000=56%
客戶相關成本	甲：$2,000×10+$600×20+$4×15,960+$1,500×20=$125,840 乙：$2,000×6+$600×22+$4×11,791+$1,500×15=94,864
以毛利為基礎之客戶相關成本的比率	甲：$125,840÷$286,000=44% 乙：$94,864÷$172,480=55%

 

【關務三等成會112-3】朱雀國的海巡隊負責偵查偷渡案件，偵查隊員分為兩組，一組是資深巡查官，每小時薪資$800，另一組是新進巡查員，每小時薪資$500。依據過去二年資料，平均投入100人工小時(其中資深巡查官40小時，新進巡查員60小時)可破獲一件偷渡案，海巡隊依據上述資料編制直接人工成本預算。4月份，海巡隊共查獲20件偷渡案，實際發生直接人工成本為：資深巡查官共計投入880小時，薪資總計$726,000；新進巡查員共計投入1,220小時，薪資總計$610,000。

試作(詳列計算過程，否則不予計分)：請計算4月份直接人工彈性預算差異、價格差異、效率差異、組合差異(mix variance)及產出差異(yield variance)，必須標示有利或不利，並說明造成各項差異交互影響的可能原因，以及提出改善建議。

	實際金額 AP×AQ	彈性預算 SP×AQ	固定預算 SP×SQ	SP×TQ×組合
資深	825×880=726,000	800×880=704,000	800×40×20=640,000	800×2,100×0.4=672,000
新進	500×1,220=610,000	500×1,220=610,000	500×60×20=600,000	500×2,100×0.6=630,000
合計	$1,336,000	$1,314,000	$1,240,000	$1,302,000

1.直接人工彈性預算差異=$1,336,000-$1,240,000=$96,000(不利)

2.價格差異=$1,336,000-$1,314,000=$22,000(不利)

3.效率差異=$1,314,000-$1,240,000=$74,000(不利)

4.組合差異=$1,314,000-$1,302,000=$12,000(不利)

5.產出差異=$1,302,000-$1,240,000=$62,000(不利)

6.原因：前述五項皆為不利，表示須加強控管成本。

7.建議：

(1)閒置時間是否太長。

(2)人員是否過多。

(3)計工單是否確切核實。

(4)查緝案件是否可提升。