會計28-08歸納成本法與變動成本法－公職試題

【選擇題】

【C】01.變動成本法與全部成本法之主要差異為何？ (A)對固定行銷成本之會計處理不同 (B)對變動製造費用之會計處理不同 (C)是否將固定製造費用列為期間成本 (D)是否將固定銷管成本列為期間成本。[109地方三等成會]

變動成本法將固定製造費用列為期間成本。全部成本法將固定製造費用列為產品成本，包含在期末存貨中。

 

【A】02.乙公司生產單一產品，下列為公司營運第一年度的部分營業資訊：

生產單位數	100,000
出售單位數	75,000
每單位直接材料	$20
每單位直接人工	$4
每單位變動製造費用	$1
固定製造費用	$750,000
每單位變動銷售與管理費用	$6
固定銷售與管理費用	$270,000

每單位售價為$60，假設沒有價格、效率與支出差異。試問全部成本法與變動成本法之營業利益差異為何？ (A)全部成本法較變動成本法營業利益高出$187,500 (B)變動成本法較全部成本法營業利益高出$187,500 (C)全部成本法較變動成本法營業利益高出$375,000 (D)變動成本法較全部成本法營業利益高出$375,000。[109高考三級成會]

全部成本法營業利益=($60-$20-$4-$1-$750,000÷100,000-$6)×75,000=$1,612,500

變動成本法營業利益=($60-$20-$4-$1-$6)×75,000-$750,000=$1,425,000

全部成本法較變動成本法營業利益高出=$1,612,500-$1,425,000=$187,500

 

【D】03.甲律師事務所有12位合夥律師與10位助理，直接與間接成本依合夥律師與助理的專業人工小時數計算，下列為某年度資訊：

	預算	實際
間接成本	$270,000	$300,000
律師年薪(每位)	$100,000	$110,000
助理年薪(每位)	$29,000	$30,000
專業人工小時數合計	50,000直接人工小時	60,000直接人工小時

實際成本法下，若對某客戶的服務需200個直接人工小時，則該批服務的成本為何？ (A)$5,000 (B)$6,960 (C)$7,480 (D)$6,400。[109普考成會]

實際成本=$300,000+$110,000×12+$30,000×10=$1,920,000

服務成本=$1,920,000÷60,000×200=$6,400

 

【C】04.下列敘述何者正確？ (A)在變動成本法(variable costing)下，單位產品成本會受生產數量變動之影響 (B)在變動成本法下，損益表依邊際貢獻基礎編製時，變動銷管成本計入存貨成本中 (C)在全部成本法(absorption costing)下，即使銷售額較上期增加，售價及營業成本不變，營業淨利仍有可能較上期減少 (D)變動成本法可便利企業編製對外損益表。[109會計師成會]

(A)單位變動成本固定。(B)邊際貢獻＝銷貨收入－變動成本＝銷貨收入－(變動製造成本＋變動銷管費用)，不計入存貨成本中。(D)綜合損益表僅供對內。

 

【C】05.甲公司在X1年共銷售12,000單位的產品，每單位平均售價$20、直接材料$4、直接人工$1.60、變動製造費用$0.40、變動銷售成本$2，每年的固定成本有$12,000與銷售活動相關，有$84,000與銷售活動無關，則該公司的邊際貢獻(contribution margin)為何？ (A)$60,000 (B)$132,000 (C)$144,000 (D)$156,000。[109會計師成會]

邊際貢獻=($20-$4-$1.6-$0.4-$2)×12,000=$144,000

 

【D】06.某公司製造商品的產能為2,000單位，當月月初有存貨480單位，當月份生產1,800單位，並以每單位$1,600出售2,100單位，當月固定製造成本為$600,000，每單位變動製造成本為$750，固定行銷費用為$244,000，每單位變動行銷成本為$50，期初存貨的單位成本與當月製造之存貨成本相同，試問全部成本法及變動成本法下之損益兩平銷售數量各為何？ (A)全部成本法：120單位；變動成本法：750單位 (B)全部成本法：552單位；變動成本法：992單位 (C)全部成本法：580單位；變動成本法：900單位 (D)全部成本法：608單位；變動成本法：1,055單位。[109鐵路三級成會]

全部成本法	單位固定製造成本=$600,000÷2,000=$300 固定製造成本不利差異=$300×(2,000-1,800)=$60,000 ($1,600-$300-$750-$50)×Q-$244,000-$60,000=$0，Q=608單位
變動成本法	($1600-$750-$50)×Q-$244,000-$600,000=$0，Q=1,055單位

 

【D】07.下列有關「變動成本法」之敘述，何者錯誤？ (A)變動成本法忽略長期利潤目標 (B)變動成本法便於成本分析及控制 (C)變動成本法便於管理與考核 (D)變動成本法降低企業舉債能力。[110地方三等成會]

變動成本法：將直接材料、直接人工、變動製造費用列為產品成本，固定製造費用、變動銷管費用、固定銷管費用列為期間成本，便於成本分析及控制，而且隨著產量變動的製造成本，較考慮短期利潤目標。

 

【D】08.甲公司僱用之專業人工包括15位全職員工與10位工讀生。依專業人工小時數為基礎分攤間接成本。下列為當年度資訊：

	預算	實際
年度間接成本	$200,000	$300,000
每位全職員工每小時工資率	$30	$33
每位工讀生每小時工資率	$5	$6
年度專業人工小時數合計	50,000直接人工小時	60,000直接人工小時

某客戶使用1,000個專業人工小時。在正常成本法下，服務該客戶之成本為何？ (A)$33,600 (B)$29,800 (C)$39,000 (D)$43,000。[110退役三等成會]

預計分攤率=$200,000÷50,000=$4

服務成本=($4+$33+$6)×1,000=$43,000

 

【C】09.甲公司X8年度的固定製造費用為$12,000，正常產能水準為2,000單位，實際產量為1,500單位，銷售量為1,200單位，期初存貨為0。該公司採用全部(歸納)成本法，固定製造費用分攤率係根據正常產能水準計算而得，假設甲公司的實際產量與正常產能的差異屬於重大差異。下列敘述何者錯誤？ (A)全部成本法下固定製造費用包含在期末存貨中的金額為$1,800 (B)變動成本法下的營業淨利比全部成本法下的營業淨利少$1,800 (C)全部成本法下，固定製造費用計入損益表的總金額為$7,200 (D)變動成本法下的固定製造費用計入損益表的總金額為$12,000。[110普考成會]

預計單位固定製造費用=$12,000÷2,000=$6

製造費用數量差異=$6×(2,000-1,500)=$3,000

固定製造費用總金額=$6×1,200+$3,000=$10,200

 

【A】10.穩康公司產品單位成本資料如下：直接材料$50，直接人工$40，變動製造費用$70，固定製造費用$80，變動銷售及管理費用$35，固定銷售及管理費用$65，在全部成本法(full costing)及變動成本法(variable costing)下存貨的單位成本分別為何？ (A)全部成本法下存貨的單位成本$240；變動成本法下存貨的單位成本$160 (B)全部成本法下存貨的單位成本$320；變動成本法下存貨的單位成本$160 (C)全部成本法下存貨的單位成本$240；變動成本法下存貨的單位成本$195 (D)全部成本法下存貨的單位成本$320；變動成本法下存貨的單位成本$195。[110會計師成會]

全部成本法=$50+$40+$70+$80=$240

變動成本法=$50+$40+$70=$160

 

【C】11.甲公司生產面板，目前採用全部成本法，各年度成本結構及售價皆一致，其他相關資料如下：

	X2年	X3年
生產單位	60,000	55,000
銷售單位	56,000	57,000
淨利	$68,000	$76,000

若甲公司改採變動成本法，X2年淨利為$56,000，下列何者為X3年變動成本法下之淨利？ (A)$70,000 (B)$72,000 (C)$82,000 (D)$88,000。[111地方三等成會]

全部成本法淨利-變動成本法淨利=(產量-銷量)×單位固定製造費用

X2年：$68,000-$56,000=(60,000-56,000)×單位固定製造費用

單位固定製造費用=$3

X3年：$76,000-變動成本法淨利=(55,000-57,000)×$3

變動成本法淨利=$82,000

 

【C】12.下列何種情況，較可能使全部(歸納)成本法和變動成本法之間的營業淨利差異縮小？①大部分製程都是採用以量計酬的外包②實施及時存貨策略③製造費用大部分為固定 (A)僅① (B)僅② (C)僅①② (D)①②③。[111地方四等成會]

歸納成本法淨利－變動成本法淨利

＝(期末存貨－期初存貨)×單位固定製造費用

＝(產量－銷量)×單位固定製造費用

①採用外包，使製造成本(直接材料+直接人工+變動製造費用)一致

②實施及時存貨策略，零庫存是最極致境界

③製造費用大部分為固定製造費用

C        ②可使營業淨利差異縮小

 

【C】13.乙公司使用直接人工小時作為預計製造費用分攤的基礎。今年年初預計全年的製造費用金額為$299,130；年底實際發生的直接人工小時數為17,400小時，今年度製造費用多分攤金額為$13,850，全年實際發生的製造費用金額為$294,130。試問該公司年度製造費用分攤率為何？ (A)$16.90 (B)$17.19 (C)$17.70 (D)$18.22。[111高考三級成會]

製造費用分攤率=($294,130+$13,850)÷17,400=$17.7

 

【B】14.下表為某公司按甲法與乙法所求得之存貨資料：甲法乙法期初存貨$130,000$160,000期末存貨$118,000$145,000下列何者最有可能為該公司選擇之存貨成本計價方法？ (A)甲法為全部成本法，乙法為變動成本法 (B)甲法為變動成本法，乙法為全部成本法 (C)甲法為全部成本法，乙法為超變動成本法(throughput costing；super-variable costing) (D)甲法為變動成本法，乙法為超變動成本法(throughput costing；super-variable costing)。[111高考三級成會]

全部成本法產品成本包含固定製造費用，變動成本法則無。

乙法之期初存貨和期末存貨均多於甲法。

甲法為變動成本法，乙法為全部成本法。

 

【D】15.下列敘述何者正確？ (A)變動成本法(variable costing)符合國際會計標準 (B)在變動成本法下，變動銷售費用計入存貨成本 (C)在變動成本法下，製造費用分攤不需採預計分攤程序 (D)全部成本法(absorption costing)之淨利計算受到當期存貨單位數量變動的影響。[111會計師成會]

(B)變動成本法，將變動銷售費用列為期間成本。

(C)在變動成本法下，製造費用分攤需採預計分攤程序。

(D)全部成本法之淨利受銷量及產量變動的影響。

 

【A】16.若甲產品之製造成本皆為變動成本，總銷管費用中半數為固定成本，半數為變動成本。下列敘述何者正確？ (A)當產量>銷量時，變動成本法淨利=全部成本法淨利 (B)當產量全部成本法淨利 (C)當產量>銷量時，變動成本法淨利>全部成本法淨利 (D)當產量=銷量時，變動成本法淨利<全部成本法淨利。[111鐵路三級成會]

製造成本皆為變動成本，表示無固定製造費用，二法淨利皆相等。

 

【A】17.甲公司採用實際成本制度，X1年期初存貨為$0，生產量為1,000單位，銷售量為800單位。生產成本相關資訊為：直接材料$40,000，直接人工$25,000，變動製造費用$10,000，固定製造費用$80,000，變動銷管費用$8,000，固定銷管費用$5,000。下列何者為全部成本法及變動成本法下存貨的單位成本？ (A)全部成本法：$155；變動成本法：$75 (B)全部成本法：$175；變動成本法：$75 (C)全部成本法：$155；變動成本法：$83 (D)全部成本法：$175；變動成本法：$83。[112退役三等成會]

全部成本法之單位成本=($40,000+$25,000+$10,000+$80,000)÷1,000=$155

變動成本法之單位成本=($40,000+$25,000+$10,000)÷1,00=$75

 

【C】18.依變動成本法求得之淨利為$50,000，期初存貨為2,000件，期末存貨為2,100件。當固定製造費用分攤率為每件$10時，在其他條件不變情況下，下列何者為歸納成本法所求得之淨利？ (A)$45,000 (B)$49,000 (C)$51,000 (D)$55,000。[112退役三等成會]

期末存貨＞期初存貨 → 歸納成本法淨利＞變動成本法淨利

差異數=$10×(2,100-2,000)=$1,000

歸納成本法淨利=$50,000+$1,000=$51,000

 

【B】19.甲公司進行製造費用之差異分析後發現以下的結果：可控制(彈性預算)差異$6,000(不利)，變動製造費用效率差異$25,000(不利)，固定製造費用支出差異(spending variance)$10,000(有利)，製造費用總差異$36,000(不利)。下列何者為變動製造費用支出差異？ (A)$19,000(有利) (B)$9,000(有利) (C)$6,000(有利) (D)$0。[112退役四等成會]

$6,000(不利)=$25,000(不利)+$10,000(有利)+變動製造費用支出差異

變動製造費用支出差異=$9,000(有利)

 

【C】20.採用正常成本法計算產品成本時，下列敘述何者錯誤？ (A)直接原料之計算採用實際價格乘實際使用量 (B)直接人工之計算採用實際價格乘實際使用量 (C)間接成本之計算採用預計動因數乘預計分攤率 (D)間接成本之計算採用實際動因數乘預計分攤率。[112高考三級成會]

(C)間接成本=實際投入量×預計成本率

 

【C】21.關於變動成本法之敘述，下列何者錯誤？ (A)適用於短期決策 (B)可協助利潤規劃 (C)主要用於外部財務報表之編製 (D)可降低管理人員透過生產數量操縱盈餘。[112高考三級成會]

變動成本法，僅供對內使用，主要用於內部財務報表之編製。

 

【D】22.甲公司生產辦公設備，每單位製造成本：直接原料$170，直接人工$120，製造費用$430。若進行成本習性分析，則每單位製造成本中60%為變動成本，40%為固定成本。訂價政策係採全部成本加成50%。乙銀行在全國有許多分行據點，打算在未來數年逐漸汰換目前據點之辦公設備。甲公司短期內尚有剩餘產能，欲爭取乙銀行之長期訂單時，下列何者為最可能之售價？ (A)每單位$432 (B)每單位$648 (C)每單位$720 (D)每單位$1,080。[112普考成會]

最可能之售價=($170+$120+$430)×(1+50%)=$1,080

 

【B】23.有關全部成本法與變動成本法，下列敘述何者正確？ (A)全部成本法又稱為直接成本法，變動成本法又稱為歸納成本法 (B)變動成本法將直接材料、直接人工、變動製造費用計入產品成本中 (C)全部成本法將直接材料、直接人工、製造費用、行銷管理費用等計入產品成本中 (D)依照變動成本法編製的財務報表主要為提供給企業外部使用者。[113會計師成會]

(A)全部成本法又稱為歸納成本法，變動成本法又稱為直接成本法。

(C)全部成本法將直接材料、直接人工、變動製造費用、固定製造費用等計入產品成本中。

(D)依照變動成本法編製的財務報表主要為提供給企業內部使用者。

 

【B】24.下列那種情形，變動成本法(variable costing)的淨利會比全部成本法(full costing)的淨利高？ (A)生產量80,000單位而銷售量75,000單位 (B)生產量78,000單位而銷售量82,000單位 (C)生產量85,000單位而銷售量85,000單位 (D)產品售價不變。[113會計師成會]

全部成本法之淨利＋期初存貨固定製造費用－期末存貨固定製造費用＝變動成本法之淨利

(A)全部成本法淨利+期初存貨0單位固定製造費用-期末存貨5,000單位固定製造費用=變動成本法淨利(減少)

(B)全部成本法淨利+期初存貨4,000單位固定製造費用-期末存貨0單位固定製造費用=變動成本法淨利(增加)

(C)全部成本法淨利+期初存貨0單位固定製造費用-期末存貨0單位固定製造費用=變動成本法淨利(不變)

 

【B】25.A公司於X1年開始營業，生產與銷售甲產品，每單位變動成本$100，每單位固定製造費用$50，期末有1,000單位存貨。A公司採歸納成本法(absorption costing)，當年度淨利$500,000。若其他條件不變下，A公司改採變動成本法(variable costing)，計算淨利？ (A)$550,000 (B)$450,000 (C)$500,000 (D)$600,000。[113會計師成會]

歸納成本法成本=直接材料+直接人工+變動製造費用+固定製造費用

變動成本法成本=直接材料+直接人工+變動製造費用

變動成本法淨利=$500,000-$50×1,000=$450,000

 

【綜合題】

【關務三等成會110-3】針對下列各項成本制度的敘述，判斷各項敘述是否錯誤？並針對錯誤的項目提出正確的說明。

(一)有關正常成本制度(Normal Costing)的敘述，係指直接成本以預算費率追溯，間接成本以實際費率分攤。

錯誤。直接成本採實際費率分攤，間接成本以預算費率追溯。

(二)作業成本制度(Operating Costing)可適用於皮鞋廠、罐頭食品廠、家電用品製造商、水泥廠。

分步成本制適用於大量、連續生產、同質性產品，如：水泥業、紡織業、飲料業。

(三)有關分步成本制與分批成本制的差異，分步成本制適用於產品之間差異大、有其獨特性之產業；分批成本制適用於產品之間無差異的產業。

分步成本制適用於產品間無差異之產業(大量、連續生產、同質性產品)，如：紡織業、水泥業、飲料業。

分批成本制適用於產品間差異大、有獨特性之產業(客製化、異質性產品)，如：營造業、傢俱業、印刷業。

 

【地方三等成會112-2】甲公司使用產出成本法(throughput costing)作為損益表編製的基礎。其在2023年預計及實際生產為10,000單位，銷售數量為9,600單位，每單位售價為$72，單位產出貢獻(throughput margin per unit)為$62。公司當年度成本資料如下：

直接材料(每單位)	$？
轉換成本：
直接人工	30,000
變動製造費用	70,000
固定製造費用	250,000
銷售及管理費用：
變動(每單位)	4
固定	11,600

試作：在歸納成本法及變動成本法下，甲公司在2023年分別有多少費用認列在當期損益表中？

每單位材料成本=$72-$62=$10

歸納成本法	單位存貨成本=$10+($30,000+$70,000+$250,000)÷10,000=$45 列在當期損益之費用=($45+$4)×9,600+$11,600=$482,000
變動成本法	單位存貨成本=$10+($30,000+$70,000)÷10,000=$20 列在當期損益之費用=($20+$4)×9,600+$250,000+$11,600=$492,000

 

會計師成會112-2】A公司為半導體供應鏈中的一環，專門生產某單一產品，其各項成本資料如下：

變動製造成本：每單位$30

固定製造費用：每年$1,000,000,000

正常產能：50,000,000單位

無期初與期末在製品存貨

X1年度生產50,000,000單位，出售80%，每單位售價$60。X2年度生產48,000,000單位，出售52,000,000單位，每單位售價與X1年度相同。固定製造費用以產量作為分攤基礎，若有產生生產數量差異(production-volume variance)者，請直接調整銷貨成本，其它可能的差異數字逕行忽略不計。

試作(不考慮所得稅)：(一)以全部成本法編製X1年度與X2年度綜合損益表。

X1年銷貨收入= $60×50,000,000×80%=$2,400,000,000

X2年銷貨收入= $60×52,000,000=$3,120,000,000

單位固定製造費用=$1,000,000,000÷50,000,000=$20

單位成本=$30+$20=$50

X1年生產數量差異=$20×(50,000,000-50,000,000)=$0

X2年生產數量差異=$20×(50,000,000-48,000,000)=$40,000,000(不利)

X1年銷貨成本=$50×50,000,000×80%+$0=$2,000,000,000

X2年銷貨成本=$50×52,000,000+$40,000,000=$2,640,000,000

	X1年度	X2年度
銷貨收入	$2,400,000,000	$3,120,000,000
銷貨成本	2,000,000,000	2,640,000,000
銷貨毛利	$4,000,000	$480,000,000
營業費用	0	0
營業利益	$4,000,000	$480,000,000

(二)以變動成本法編製X1年度與X2年度綜合損益表。

X1年變動成本=$30×50,000,000×80%=$1,200,000,000

X2年變動成本=$30×52,000,000=$1,560,000,000

	X1年度	X2年度
銷貨收入	$2,400,000,000	$3,120,000,000
變動成本	1,200,000,000	1,560,000,000
邊際貢獻	$1,200,000,000	$1,560,000,000
固定成本	1,000,000,000	1,000,000,000
營業利益	$200,000,000	$560,000,000

 

【會計師成會113-2】A公司生產一種精密設備並以正常成本法計算產品的生產成本，該設備必須經過兩個階段生產：裝配與測試。A公司今年並無期初存貨，A公司獲得一筆8,000件的訂單，A公司的預計製造費用分攤率在「裝配」階段是根據使用的直接原料成本計算，在「測試」階段則是根據直接人工小時計算。有關預計製造費用分攤率相關的資料如下(直接人工每一小時實際薪資率較預計薪資率高$5)：

	裝配	測試
預計製造費用	$2,000,000	$1,000,000
預計直接原料成本	$4,000,000	$100,000
預計直接人工小時	400,000	200,000
預計直接人工成本	$6,000,000	$3,000,000

實際生產流程資料如下：

	裝配	測試
實際直接原料成本	$4,400,000	$96,000
實際直接人工成本	$6,200,000	$3,150,000
實際製造費用	$2,400,000	$950,000

試作：(成本計算，四捨五入取至小數點第二位)

(一)  計算生產此8,000件訂單的總成本與單位成本。

裝配部門	預計製造費用分攤率=$2,000,000÷$4,000,000=0.5 已分攤製造費用=$4,400,000×0.5=$2,200,000 成本=$4,400,000+$6,200,000+$2,200,000=$12,800,000
測試部門	預計製造費用分攤率=$1,000,000÷200,000=$5 實際直接人工工資率=$3,000,000÷200,000+$5=$20 實際直接人工小時=$3,150,000÷$20=157,500 已分攤製造費用=$5×157,500 =$787,500 成本=$96,000+$3,150,000+$787,500=$4,033,500

總成本=$12,800,000+$4,033,500=$16,833,500

單位成本=$16,833,500÷8,000=$2,104.19

(二)計算兩個階段製造費用多(少)分攤的金額。

裝配部門製造費用少分攤=$2,400,000-$2,200,000=$200,000

測試部門製造費用少分攤=$950,000-$787,500=$162,500

兩個階段製造費用少分攤=$200,000+$162,500=$362,500